一、税收筹划的基本理论
【案例】
xx公司为私营企业，系增值税一般纳税人，经营机电工具 。税务机关对其上年度的经营情况进行纳税检查时发现有 账务处理为：
借：银行存款(应收账款等) 603138．06
贷：预收账款
603138．06
类似的账务处理较多，不符合会计分录的对应性，从而使 税务人员产生了怀疑。
一、税收筹划的基本理论
《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条
扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向 纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税 款百分之五十以上三倍以下的罚款。
稽查人员在对该公司的账簿凭证资料进行仔细核查时发现 该公司存在巨额劳务费用支出，虽然附有合同、发票及转 账记录，但是财务及人力部门均不能很好的解释该项目的 具体情况。
一、税收筹划的基本理论
【解析】该企业当期进项为（380+3.2）×13%=49.82 当期进项税占销售收入的比例为49.82/490=10.17%，由于 该企业适用13%的税率，因此选择一般纳税人更合适。（ 10.17%>1.233%）
一、税收筹划的基本理论
一般纳税人： 增值税=490×13%-（380+3.2）×13%=13.88 利润=490-380-3.2-10-12-13.88×12%=83.13 小规模纳税人： 增值税=490×3%=14.7 利润=490-380×1.13-3.2×1.13-10-1214.7×12%×50%=34.10
二、税收筹划的常见思路
（一）用好税收优惠 《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政 策的通知》（财税[2019]13号） 《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免 政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号 ）
二、税收筹划的常见思路
自2019年1月1日至2021年12月31日 对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分， 减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；
二、税收筹划的常见思路
（二）用足税收政策 案例1 新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业和国家税务总局 规定的其他一般纳税人适用《增值税一般纳税人纳税辅导 期管理办法》（国税发[2010]40号）
二、税收筹划的常见思路
纳税辅导期限：新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业 实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他一般纳税人实 行纳税辅导期管理的期限为6个月。
为谨慎起见，稽查人员前往开具发票的人力资源公司进行 外调取证，发现人力资源公司除为该公司提供真实的劳务 之外，还将该公司汇来的部分款项直接汇给5个私人银行 账户，经过比对地税系统该公司的个人所得税申报表，发 现5人均属于该公司的在职员工。稽查人员将从银行查询 得来的5个私人账户的流水明细与该公司的工资表、申报 个税数据一一比对，核实资金的最终去向为该公司的在职 员工。
（五）税收筹划的原则 1.合法性 2.筹划性 3.目的性
一、税收筹划的基本理论
1.合法性 只能在法律、法规许可的范畴内进行，违反法律、法规规 定逃避税收负担是偷税行为，必须加以制止和反对。 纳 税人若实施了违法的纳税筹划方案，不仅不能得到预期的 利益，而且可能被认 定为偷税行为，对纳税人正常的生 产经营活动产生不利的影响。
别把偷税当筹划！！！！
一、税收筹划的基本理论
（一）税收筹划的基本概念 税收筹划通常是指纳税人在现有税法规定的范围内，在不 违反法律的前提下，利用税法的差异、漏洞或不明确之处 ，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，规避 、减少或推迟其纳税义务的一种行为。 税收筹划尽可能地取得“节税”的税收利益最大化（税负 最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等）。
一、税收筹划的基本理论
非 有悖于道德上的要求，比如利用税法空
违 白、漏洞，钻税法空子，形式上不违法，
避税 法 但实质与立法精神相悖，不合法也不违
法的,国家不会进行行政处罚或刑事处罚，
但会采取反避税措施来防范。
偷税 违法 是犯罪,国家要进行行政处罚,甚至刑事
处罚，与相关法律格格不入。
税务筹划 合法
是税收政策允许、鼓励的。
一、税收筹划的基本理论
【一般思路】 增值税税负率=实际缴纳增值税税额÷不含税的实际销售 ×100%
一、税收筹划的基本理论
【实务中的计算方法】 一般纳税人和小规模纳税人税后净利润相等时的当期进项 税额之和与当期销售额的比例。
一、税收筹划的基本理论
推导过程： 我们假设不含税销售额均为S，可以取得进项 发票的购进金额为G=（G1+G2+G3+G4)，增值税税率为 T(T1=13%，T2=9%，T3=6%，不考虑出口退税)，则当期可 抵扣的进项税额为ΣGnTn，小规模纳税人增值税征收率ST 为3%。其他支出均为P；假设城建税税率为7%、教育费附 加率为3%，地方教育附加2%，企业所得税率均为25%（企 业按照实际所得税税率可以参考计算企业选择成为一般纳税人 净利润：NPro1=(不含税销售额－不含税购进额－其他支出－城建 税和教育费附加)×(1－企业所得税税 率)=［S－G－P－(S×T－ ΣGnTn)×(7%+3%+2%)］×(1－25%) 若企业选择成为小规模纳税人 净利润：NPro2= (不含税销售额－含税购进额－其他支出－城建税 和教育费附加)×(1－企业所得税税 率)=［S－G1×(1+T1)－ G2×(1+T2)－G3×(1+T3)－G4×(1+T4)－P－S×3%×(7%+3%+2%) ×50%］×(1－25%)
一、税收筹划的基本理论
现在假设当企业选择一般纳税人和小规模纳税人时净利润 相等： NPro1= NPro2（计算过程省略） ΣGnTn/S=(Tn－3%)/9.33 由于附加税减半征收所以 ΣGnTn/S=(Tn－3%*50%)/9.33 当T代入不同的适用税率或征收率时，可以得出下表所示 ：
一、税收筹划的基本理论
一、税收筹划的基本理论
0.744
一、税收筹划的基本理论
（六）筹划空间 设立阶段——筹资阶段——经营阶段—— 投资阶段——分配阶段——注销阶段
二、税收筹划的常见思路
（一）用好税收优惠 （二）用足税收政策 （三）纳税身份选择 （四）税收政策洼地 （五）经营模式选择和调整 （六）企业架构调整 （七）其他方面考虑
一、税收筹划的基本理论
【案例】 A建筑公司以甲供工程方式为某一生产企业总承包建造厂 房，并将其中一部分工程承包给B公司，B公司可以按照3% 的征收率向A公司开具增值税专用发票。该工程购进的辅 助材料可以取得13%的增值税专用发票。按税法规定，该 工程可以选择简易计税方法。
一、税收筹划的基本理论
【总结】在考虑税负的同时，还要着眼于生产经营业务的 扩展，即使缴纳税收的绝对额增 加了，甚至税负也提高 了，但从长远看，资本回收率增长了，也是可取的。
（25%*20%=5%）
对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部 分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业
所得税。（50%*20%=10%）
二、税收筹划的常见思路
同时符合: 从事国家非限制和禁止行业 年度应纳税所得额不超过300万元 从业人数不超过300人 资产总额不超过5000万元 （不再区分工业企业和其他企业）
经查阅其业务报表和销售部门的发货记录，发现付款单位 已将货提走，但发票未开，从而确定为属于销 售货物的 行为，只是部分余款未结。 经过逐项核实，发现该企业 将销售货款挂“预收账款”，未转入“商品销售收入”， 少报销售额 515502．62元（其相应的商品成本为443502 ．62元）。
一、税收筹划的基本理论
二、税收筹划的常见思路
注意细节，用好税收优惠。 注意备案程序：试点纳税人申请免征增值税时，须持技术 转让、开发的书面合同，到纳税人所在地省级科技主管部 门进行认定，并持有关的书面合同和科技主管部门审核 意见证明文件报主管税务机关备查。 ——财税[2016]36号文附件3《营业税改征增值税试点过 渡政策的规定》
2.筹划性 表示税收筹划必须事先规划、设计安排。 在经济活动中 ，纳税义务通常滞后于应税行为，在客观上提供了纳税人 在纳税之前事先作出筹划的可能性，且不同纳税人，税法 规定的待遇不同，这在另一方面向纳税人显示出可选择低 税负决策的机会。 如果应纳税额已经确认，再想方设法减少应纳税额的途径 ，这样的方法不能认定为是税收筹划。
如何避免辅导期管理？
二、税收筹划的常见思路
案例2 Ａ公司建造一栋楼用作职工集体宿舍，进项不得抵扣。 政策规定：购进固定资产、不动产、无形资产专门用于简 易计税项目、免税项目、集体福利个人消费的，增值税进 项税额不得抵扣。 如何处理？
一、税收筹划的基本理论
（三）纳税身份选择 根据（国家税务总局公告2019年第4号）第五条规定，转 登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期） 或者连续4 个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500 万元的一般纳税人，在2019年12月31日前可选择转登记为 小规模纳税人。 企业是否需要选择转登记成小规模纳税人？
二、税收筹划的常见思路
纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、 技术服务，免征增值税。 注意：发票开具不当，将不能享受免税政策 与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务，是指 转让方（或者受托方）根据技术转让或者开发合同的规定 ，为帮助受让方（或者委托方）掌握所转让（或者委托 开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务，且这 部分技术咨询、技术服务的价款与技术转让或者技术开发 的价款应当在同一张发票上开具。
税收筹划的基本思路与 案例分析
主要内容
一、税收筹划的基本理论 二、税收筹划的常见思路 三、区分税收筹划与违法行为 四、筹划不当的风险与法律责任
节税不成，被罚800万——一个失败的”筹划”案例 深圳市某公司形式上利用劳务公司开具劳务费发票，实质 是发放正式员工奖金、补助。税务稽查部门最终对该公司 的涉税违法行为作出了补扣缴个税1600多万、罚款800多 万元的税务处理处罚决定。