对职业道德概念框架产生不利影响
自身利益
鉴证业务项目组成员拥有直接经济利益、存在密切商业关系、协商受雇于客户;
会计师事务所收入过分依赖、担心失去客户、或有收费协议;
CPA发现事务所以往服务存在重大错误。
自我评价
事务所提供财务系统设计操作后评估、编制原始数据、项目组成员曾担任董高或受雇于客户并产生重大影响。
防范措施
(具体业务层面)
复核非鉴证业务、复核鉴证业务、向有关机构咨询、与治理层讨论职业道德问题、收费范围、其她所重新执行、轮换合伙人与高级员工。
首次承接业务
考虑股东高管治理层的诚信问题,
在接受关系前确定就是否对职业道德基本原则产生不利影响。
防范:
了解客户的股东、高管、治理层、负责经营人员;
要求客户对治理结构与内控的承诺。
审计证据
审计报告【考】
【2015新变化】鉴证对象信息(钱包、载体、财报)VS鉴证对象(里面的钱、内容、)
第二章 注册会计师的法律责任
审计风险
财务报表存在重大错报,CPA发表不恰当审计意见的可能性
审计失败
CPA没有遵守审计准则的要求发表了错误的审计意见
法律责任认定
违约【考】
过失(普通过失:没有完全遵循专业准则;
收费过低
(专业胜任能力与应有关注)
会所不得降低收费的方式招揽业务【考】
因减少审计收费而不恰当地缩小审计范围,影响审计质量。【考】
或有收费
考虑业务性质、可能的金额区间、收费基础、就是否复核等
可能存在冲突须告知并征得同意(事务所与客户、存在利益冲突的两个客户、某一特定行业领域的两个客户),分派不同项目组,实施保密程序,定期复核【考】2
应客户要求提供第二次意见
(专业胜任能力与应有关注)
防范:
征得同意与前任沟通,向客户说明发表专业意见的局限性,向前任提供意见副本【考】
{一定就是先沟通,后签订审计业务约定书,不能搞反}
第一章 注册会计师审计职业特点
审计发展
16世纪意大利,第三方对合伙企业进行查账公证
1844-20世纪初英国,审计法规化,股份有限公司差错防弊,账目详细审计保证资产安全完整
20世纪初美国,银行关注债务人信用状况,进行详细审计,关注资产负债表
1929-1933年经济危机,法律规定必须审计,强调利润表,进行制度基础审计
重大过失:起码的职业谨慎都没有)【考】
欺诈(推定欺诈)【考】
法律责任种类
行政责任:警告、暂停执业、罚款、吊销证书;警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销
民事责任:赔偿
刑事责任:罚金、有期徒刑、限制人身自由
不实报告
违反法律法规、执业准则与诚信公允原则,出具虚假记载、误导性陈述或重大遗漏的审计业务报告【考】
二战之后,强调全部财报,进行风险导向审计
我国审计
北洋政府第一部注会法规——1949计划经济不审计——1980外资审计——1994注册会计师法——2006国际审计准则趋同
审计
系统化过程:客观的获取与评价有关经济活动与经济事项认定的证据,以证实认定与标准的符合程度
审计种类
财报审计,经营审计(评价经营活动效率效果的内审),合规性审计(政府审计)
仅供年检使用不能免责
必须依赖金融机构单位提供的虚假或不实的证明文件,必要职业谨慎未发现虚假不实【考】2
已对舞弊提出警告并在报告中指明【考】
被审验单位注册登记后抽逃出资【考】
为出资人出具不实报告,后已补足出资【考】
减责
利害关系人明知不实报告仍使用【考】
赔偿顺位
只有补充责任时有顺位:事务所在后顺位【考】
相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性【考】2
基本观点
审计可以改善财务报表的质量与内涵,但不对如何利用信息提供建议。
审计可以除管理层的其她预期使用者对财务报表信赖的程度。
审计的基础就是独立性与专业性。
审计要素
三方关系{当三方关系变成两方关系时,该业务不构成审计业务}
财务报表
财务报表编制基础[标准]
利害关系人
合理信赖使用不实报告,从事股票债券等交易遭受损失【考】
利害关系人有过错减轻事务所赔偿责任【考】
当事人列置
只起诉事务所,事务所与被审计单位一并诉讼;【考】
只起诉分支机构,事务所列为共同被告【考】
被审计单位出资人抽逃出资,列为第三人参加诉讼【考】
过错推定原则与举证责任倒置
事务所出具不实报告给利害关系人带来损失的,应当承担侵权赔偿责任,能证明自己没有过错的除外【考】
赔偿责任范围
连带责任:无上限
补充责任:不实报告金额为上限【考】
分支机构与事务所作为共同被告,双方连带责任
未经审判事务所不能被擅自追加为被执行人
第三章 职业道德基本原则与概念框架
基本原则
诚信、独立性、客观公正、专业胜任能力与应有的关注、保密、良好的职业行为。【考】
可以泄密
法律法规允许;
客户授权、诉讼证据或向有关部门报告、维护自己权益、执业质量检查时回复。
过度推介
事务所推介客户股份、诉讼时担任客户辩护人
密切关系
项目组成员近亲属就是客户董高或施加重大影响的员工、客户董高特曾担任项目合伙人、CPA受礼品款待、事务所的合伙人或高级员工与客户有长期业务关系。
外在压力
解除业务关系威胁、不委托非鉴证业务威胁、威胁起诉事务所、降低收费而缩小工作范围、CPA服从客户员工判断、影响CPA晋升的威胁。【考】
连带责任
故意(恶意串通,明知……不予指明或做不实报告或不予拒绝)【考】
补充责任
过失(被审计单位、出资人财产之后的补充赔偿)
普通过失
低于一般专业水平执业、审计计划明显疏漏、缺必要审计程序、发现舞弊未追加必要程序、重要性原则不合理、审计证据不充分、未征求专家意见、错误判断评价审计证据
免责
遵守准则规则保持必要职业谨慎,未能发现被审计单位会计资料错误【考】2
审计方法
账项基础审计(凭证账簿详查)-制度基础审计(内审与抽样)-风险导向审计报告编制基础即就是标准。
2、针对中国境内上市公司财务报表审计业务,财务报告编制基础通常就是通用目的编制基础,主要就是指会计准则与会计制度。
3、适当的标准应当具备下列所有特征;
承接业务
(专业胜任能力与应有关注)
考虑专业胜任能力与应有关注,仅承接能够胜任的业务【考】
防范:
了解业务、具体要求、工作目的性质范围、监管要求,分派胜任员工,利用专家,时间达成一致,遵守质量控制政策程序。
客户变更委托
(专业胜任能力与应有关注)
征得客户同意,承接前与前任沟通
利益冲突
(客观公正与保密)
防范: