三、费用和损失的区别 非流动资产处臵损失、债务重组损失、
公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
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第二章 金融资产
变化： 1、持有至到期投资概述部分关于持有至到期投资和可供出售 金融资产重分类； 2、金融资产转移的判断标准
一、交易性金融资产 1、初始计量 初始确认金额=公允价值
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[例] 甲公司20×7年6月10日自证券市场购入乙公司发行 的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4 万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 0.16元。 20×7年6月30日公允价值为880万元，甲公司将购 入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年12月2 日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲 公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收 益为( )。 A. 100万元 B. 116万元 C. 120万元 D. 132万元 【答案】B 【解析】应确认的投资收益＝100×0.16+960-860＝116 处臵损益=处臵时收到的款项-处臵时帐面价值 =960-880=80 处臵时投资收益=处臵时收到的款项-初始成本 =960-（860-4-100×0.16）=120

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2、资产负债表日公允价值变动 公允价值变动损益 结合所得税的处理:应纳税或可抵扣暂时性差异
3、出售交易性金融资产 将原计入公允价值变动损益的金额转出 借：公允价值变动损益 贷：投资收益（或作相反分录） 注意:不影响利润总额
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4、处臵损益的计算与处臵时投资收益的计算 处臵损益=处臵时收到的款项-处臵时帐面价值 处臵时投资收益=处臵时收到的款项-初始成本 持有期间的收益=持有期间收到的全部款项-支付 的款项
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二、持有至到期投资(结合应付债券、合并报表编 制) （一）初始确认金额 公允价值+相关交易费用
[例]某股份有限公司于2007年4月1日购入面值为1000 万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的 价款为1100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债 券利息50万元，另支付相关税费5万元。该项债券投资的 初始入账金额为（ ）万元。 A.1105 B.1100 C.1055 D.1000 【答案】C 【解析】债券投资的初始入账金额=1100－50＋5=1055 （万元）。
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[例]A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于 2006年1月1日发行的债券、票面年利率为4%、每年1月5日 支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次 归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000 万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万 元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券 的实际利率为5%。假定按年计提利息。假定不考虑其他因 素，该持有至到期投资2008年应确认的投资收益为( ) 万元。 A．48.64 B.49.07 c.40 D.49.58 【答案】B 【解析】2007年年初摊余成本=992.77+20-40=972.77（入 账价值） 2007年应确认的投资收益=972.77×5%=48.64 2008年年初摊余成本= 972.77+48.64-40=981.41 13 2008年应确认的投资收益=981.41×5%=49.07
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（二）资产负债表日计算利息
1、分期付息
票面利息=面值×票面利率→应收利息 实际利息=债券期初摊余成本×实际利率 → 投资收益 债券期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息-票面利息 溢价购入→变小 折价购入→变大
和 “投资收益”的差额。
“持有至到期投资—利息调整”即为“应收利息”
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第一章 总论
变化： 1、增加了企业会计改革内容； 2、在财务报告的构成部分，明确财务报表还应 当包括所有者权益（股东权益）变动表。
一、会计信息质量要求
1.可比性 2.实质重于形式 3.谨慎性
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二、收入与利得的区别 非流动资产处臵利得、债务重组利得、政
府补助、捐赠利得等。
2、一次付息
票面利息=面值×票面利率→持有至到期投资—应计利息 实际利息=债券期初摊余成本×实际利率→ 投资收益 债券期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息 注意：期初摊余成本应包括票面利息 溢价购入→变大 折价购入→变大
注册会计师考试 《会计》总复习
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重点: 1.企业合并结合长期股权投资、合并报表编制 2. 合并财务报表中有关抵销分录的编制及合并工作底 稿的登记 3.三段式的综合题 正常业务处理（收入）—当期差错更正—日后事项 4.会计政策变更结合所得税 5.会计政策变更的追溯调整法；差错更正的会计处理 6.金融资产的初始计量和后续计量、减值的会计处理 7、债务重组结合非货币性资产交换、投资性房地产 8、资
（1）某期末摊余成本、帐面余额 （2）某期实际利息 （3）某期末利息调整余额
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[例]20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值 总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98 万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7 年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票 面年利率为5％，年实际利率为4％，每年12月31日支付 当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。 假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年12月31 日的账面价值为( )。 A. 2 062.14万元 B. 2 068.98万元 C. 2 072.54万元 D. 2 083.43万元 【答案】C 【解析】2007年12月31日账面价值＝2 088.98+ 2 088.98×4％ -2 000×5％＝ 2 072.54(万元)。