⑷ ⑸ ⑹ ⑺＝ ⑻＝ ⑴*⑶ ⑴*⑷ ⑼＝ ⑴*⑸
本年累计总成本 按上 按本 本 年实 年计 年 际平 划单 实 均单 位成 际 位成 本计 本计 算 算
⑽＝ ⑵*⑶ ⑾＝ ⑵*⑷ ⑿＝ ⑵* ⑹
⑴
⑵
⑶
可比产品合计 其中：甲 乙
件 120 件 80 1500 980 300 350 － － － － 2905 335 － 110 65 － 297 334 － 112 67 － 298 333 － 111 66 －
的内在关系； 掌握成本费用报表的分析方法，并能够 联系实际进行成本费用报表分析的实际 操作。 熟悉各种成本费用报表提供的数据所表 达的信息
成本费用报表对内部不对外，企业可自定编制内容 格式方法，财务部没有统一规定。 一、成本费用报表概述
1.费用和产品成本的含义
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益 流出，包括生产费用和期间费用。 生产费用------产品生产过程中发生或支出的耗用。 期间费用------产品生产经营期间而发生或支出的。 产品成本是指企业在生产车间内为生产和管理而支出的各种耗费，主 要有原材料、燃料和动力，职工薪酬和各种制造费用。通过分析可了解 企业整体生产经营管理水平的高低。 通俗一点可理解为没有明确归属对象的耗费称为费用；有明确归属 对象的耗费称为成本。
不可比产品合 － － 计 其中：丙 件 220 2600 件 100 1050 丁 全部商品产品
－ －
286000 288600 68250 69300
64000 92900 93700
793000 1125050 1131240
（三）影响可比产品成本降低计划完成情况的因素
（1）产品产量变动对成本降低额的影响 产量变动对成本降低额的影响= ∑（本年实际产量*上年实 际平均单位成本）*计划降低率-计划降低额 产品产量变动只影响可比产品成本降低额，不影响降低率
产品生产成本表 200 ×年 12 月 产量 单位成本 计划成本 计 按上年 按本年 量 上年 本年 本年 实际单 计划单 产品名称 计划 实际 单 实际 计划 实际 位成本 位成本 位 计算 计算 ⑴ ⑵ ⑶ ⑷ ⑸ ⑹ ⑺ 28000 24540 可比产品合计 100 95 93 10000 9500 其中：甲 件 100 80 60 50 52 18000 15000 乙 件 300 350 不可比产品合计 18 80 85 1600 其中：丙 件 20 28000 26140 全部商品产品
（2）产品品种结构变动对成本降低额的影响 品种结构变动对成本降低额的影响=【 ∑（本年实际产量* 上年实际平均单位成本）- ∑（本年实际产量*本年计划单位成 本） 】 - ∑（本年实际产量*上年实际平均单位成本）*计划 降低率 品种结构变动对成本降低率的影响=品种结构变动对成本降 低额的影响/ ∑（本年实际产量*上年实际平均单位成本） *100%
定义
可比产品
不可比产 品
分析对象
与计划成本、上年度实际成 本相比较
只与计划成本相比较
以前年度或上年度曾经生产过的 产品
以前年度未正常生产过的产品
见书表6-2、6-3；
（三）以产品种类反映的月度产品生产成本分析
1.产品生产成本表的结构
2．产品成本表的分析内容 （1）将全部商品本年实际总成本与按本年实际产量计算的上年（或计划） 总成本进行比较，通过计算降低额与降低率指标，借以分析全部商品产品成本 的升降情况。 全部产品成本降低额= ∑(实际产量*计划单位成本)-实际总成本 全部产品成本降低率=降低额/ ∑(实际产量*计划单位成本) 上述指标如为正，表示成本降低额（率）；为负，表示成本超支额（率）。 （2）可比产品成本降低计划完成情况的分析 计划降低额=上年总成本-本年计划成本 计划降低率=降低额/上年总成本*100% 实际成本降低额=按上年平均单位成本计算总成本-本年实际总成本 实际成本降低率=实际成本降低额/按上年平均单位成本计算总成本*100% 降低额差异=实际成本降低额-计划降低额 降低率差异=实际成本降低率-计划降低率 上述指标如为负，表示可比产品成本降低计划未完成；反之，完成。
64000 62200 62360 36000 35400 35640 28000 26800 26720 － － － 30700 31340 24200 24640 6500 6700
793000 770800 773340 45000 442500 447000
343000 328000 326340 － － － 35425 357900
二、以产品种类反映的产品成本的分析
（一）以产品种类反映的产品成本的分析概述 反映企业在报告期内所生产的全部产品的单位成本和 总成本的报表。
（1）全部产品成本计划完成情况的分析
计划成本降低额＝∑[计划产量×(上年实际单位成本－本年计划单位成本)] 计划成本降低率＝计划成本成本降低额/∑(计划产量×上年实际单位成本)×100% 降低额的差异＝实际降低额—计划降低额 降低率的差异＝实际降低率—计划降低率
+ 成本费用报表的分类

A、产品生产成本表
是反映企业一定时期全部商品产品总成本和单位成本状况的 报表。通过该表可以了解全部商品产品成本计划的完成情况及可Байду номын сангаас比产品成本降低任务的完成情况，以便分析成本变化的原因，寻 求进一步降低成本的途径。 注：产品成本报表属于内部报表，企业可以根据实际需要自 行设计，不像对外报表那么严格。
例：根据下表3－2产品生产成本表，计算填表3－3、3－4；并进行产品成本分析
表 3－2 编制单位： 单位：元 本年总成本 按上年 按本年 实际单 计划单 本年实 位成本 位成本 际成本 计算 计算 ⑻ ⑼ ⑽ 29000 25100 25640 8000 7600 7440 21000 17500 18200 1440 2654 1530 27170
第六章 成本费用报表分析
成本和费用是企业管理水平的综合反映， 可以反映出企业再生产过程中各个环节的组 织、衔接是否平衡，财务物质利用是否充分， 各项管理是否到位。企业的收益水平、盈利 能力的大小都与之有关。
本章学习要点
了解成本费用报表的性质与作用； 了解成本费用报表的分类与特点； 熟悉企业成本费用与企业经济效益之间
报表是根据账簿上的日常成本与费用的核算资料及 其他有关资料，定期或不定期编制的，用以反映企 业资金耗费和产品成本构成及其升降变动情况的财 务报表。
二、成本费用报表分析方法
1.成本费用分析常用方法 （1）比较分析法----不同时间或不同情况下的成本指标数 据的对比； a.实际与计划 b.不同年度 c.同行业之间 （2）比率分析法----各项成本费用之间的相对数； （3）因素分析法----各个因素对综合指标的不同影响； （4）差额分析法----各个因素的实际数与基数之间的差额； 2.成本费用报表整体分析方法 （1）水平分析法----成本分析方法，综合全面对比分析。 （2）垂直分析法----项目占总体的比重或结构 （3）动态比率分析法----趋势分析法
（2）单位产品成本变动对成本降低额的影响 单位产品成本变动对成本降低额的影响= ∑（本年实际产量* 本年计划单位成本）- ∑（本年实际产量*本年实际单位成本） 单位产品成本变动对成本降低率的影响=单位产品成本变动对 成本降低额的影响/∑（本年实际产量*本年实际单位成本） *100% 除上述分析外，在对产品生产成本表进行分析时，还要注意分析 企业对可比产品、不可比产品的分类是否准确，有无在可比产品 与不可比产品之间故意升高或降低不可比产品成本，借以人为调 整可比产品成本的弄虚作假现象。
3.成本费用报表的特点 （1）满足企业内部需要----企业的商业机密 （2）灵活性----企业可根据自身特点需求编制 （3）及时性----无强烈的时间观念
除了必须充分占有历史资料以外，还要有严格的财 产物资管理制度，并严格执行财产物资的管理制度， 强化成本的控制和管理，明确管理人员的岗位责任， 降低消耗，提高效益。
三、成本费用报表分析的一般程序
1.掌握情况，确定分析内容和步骤 2.研究比较，查找差距（实际数和计划数的比较是最重要的） 3.分析原因，提出改进措施
四、分析成本费用报表时应注意的问题
1. 2. 3.
4.
5. 6. 7.
8.
9. 10. 11. 12.
是否符合现实核算的要求 找出问题原因，不断提高管理水平 降低成本费用，不断提高经济效益 分析发展趋势，制定合理计划 是否有违法行为 项目支出是否符合有关规定，有无超支 项目分析要结合其他，不能以单个数据做结论 选择重要项目重点分析 实行定额管理制度 建立健全有关成本核算的原始记录和凭证 加强财产物资的管理 建立健全成本中心和管理人员的岗位责任制
2.成本费用报表的含义及其作用 含义： 成本费用报表可以反映在第一时期内生产费用与产品成本的 水平、结构及其升降变动情况，分析和考核企业成本计划执行 情况和结果的报告文件。 成本类报表----生产成本表、主要产品单位成本表； 费用类报表----制作费用明细表、管理费用明细表、财务费 用明细、销售费用明细表 作用： （1）综合反映报告期产品生产耗费和产品成本水平。 （2）评价和考核成本计划的完成情况。 （3）成本分析的依据。 （4）成本预测、决策和编制成本计划的依据。
（2）可比产品成本降低计划完成情况的分析
可比产品成本降低额＝可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本－ 本年累计实际总成本 可比产品成本降低率＝可比产品成本降低额/可比产品按上年实际平均单位成本计算 的本年累计总成本×100%
（二）以产品种类反映的年度产品生产成本分析
是将全部产品成本按产品品种汇总，将实际成本和计 划成本对比，确定好每种产品的成本降低情况
五、成本分析评价标准 历史标准、行业标准、目标标准
一、产品生产成本表分析
产品生产成本表是反映企业在一定时期内生产的全 部产品总成本的报表。该表应按月定期编制，是企业 经营管理者每月必须阅读和分析的报表。 设置这张报表的目的是反映企业一定时期内生产的 全部产品的成本情况，这里的全部产品包括可比产品 和不可比产品两部分。 可比产品是指企业上一年度正式生产过，具有上年 成本资料的产品；不可比产品是指企业上一年度没有 正式生产过，没有上年成本资料的产品。