准予扣除项目具体范围
(2)借款利息支出： 不需要资本化的借款费用，准予扣除。 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企 业存款和同业拆借的利息支出、企业发行债券的 利息支出，准予扣除； 非金融企业向非金融企业借款的利息，不超过同 期同类贷款利率的部分，准予扣除。 与资产成本及利润分配无关的汇兑损失,准予扣除
准予扣除项目具体范围
(3)业务招待费 与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发 生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业 )收入的5‰。 (4)广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 ，除另有规定外，不超过当年销售(营业)收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后 纳税年度结转扣除。
直接法： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免
税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损 间接法：
应纳税所得额=会计利润±纳税调整项目金额
收入总额包括货币和非货币收入
应纳税所得额的确定
不征税收入：⑴财政拨款；⑵依法收取并纳入财 政管理的行政事业性收费,政府性基金⑶国务院规 定的其他不征税收入。 免税收入：⑴国债利息收入；⑵符合条件的居民 企业之间的股息、红利等权益性投资收益；⑶境 内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得 与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益 性投资收益；⑷符合条件的非营利组织的收入。
(5) 公益过年度利润总 额12%的部分，准予扣除。
公益性捐赠指企业通过公益性社会团体或县级以 上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公 益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
公益性社会团体指基金会、慈善组织等
(6)总机构管理费
企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付 的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机 构之间支付的利息,不得扣除。
应纳税所得额的确定
不得扣除的支出： ⑴向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益 款项；⑵企业所得税税款；⑶税收滞纳金；⑷罚 金、罚款和被没收财物的损失；⑸超过规定标准 的捐赠支出；⑹赞助支出；⑺未经核定的准备金 支出；⑻与取得收入无关的其他支出。
准予扣除项目具体范围
(1)工资、薪金支出，准予扣除。 基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 补充养老保险、补充医疗保险，准予扣除。 一般商业保险费，不得扣除。特殊工种人身安全保险 费，可以扣除。 工会经费，不超过2%部分，准予扣除。 职工教育经费支出，不超过2.5%的部分，准予扣除； 超过部分，以后年度结转扣除。 职工福利费支出，不超过14%部分，准予扣除。
纳税人及其纳税义务
居民企业就来源于境内、境外的所得纳税. 非居民企业在境内设机构、场所的，就来源于境内 的所得，及发生在境外但与境内机构、场所有实际 联系的所得，纳税。 非居民企业在境内未设机构、场所的，或者虽设机 构、场所但取得的所得与所设机构、场所没有实际 联系的，就来源于中国境内的所得缴税。
第六章 企业所得税的 会计核算及税务筹划
一.企业所得税概述
2019年1月1日起，实施内外统一的所得税制。
（一）纳税人及其纳税义务
企业所得税纳税人是在境内取得收入的企业或 组织，不包括个人独资企业、合伙企业。
纳税人
全面纳税义务 注册地 居民纳税人 实际管理机构所在地 纳税人— 非居民纳税人 境内有一般机构、场所 有限纳税义务 境内没有任何机构场所
应纳税所得额的确定
各项扣除包括成本、费用、税金、损失和其他支出 区分收益性支出和资本性支出。 税金指流转环节的税费，包括消费税、营业税、城建 税、教育费附加、资源税、土地增值税、出口关税等 会计上计入“营业税金及附加”的税金。 不包括企业所得税和增值税。 损失包括固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失， 转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不 可抗力因素造成的损失以及其他损失。
（二）企业所得税税率
1.居民企业和境内设机构的非居民企业,税率25％ 2.不设机构场所的非居民企业，或虽设机构场所 但与境内机构场所没有实际联系的，只就来源于 境内的所得依据法定20%但减按10％计税。 3.小型微利企业减按20％计税 4.高新技术企业减按15％计税
（二）企业所得税的计算
1.应纳税所得额的确定
资产的税务处理
生产性生物资产按直线法计算的折旧,准予扣除. 生产性生物资产折旧最低年限： (1)林木类生产性生物资产，为10年； (2)畜类生产性生物资产，为3年。 无形资产按照直线法计算的摊销费用,准予扣除. 无形资产的摊销年限不得低于10年。 长期待摊费用摊销年限不得低于3年。
2.应纳税额
应纳税额=应纳税所得额*适用税率-减免税额-抵 免税额 案例：世华公司年末会计利润100万元，经注册会 计师审计，发现有以下项目:(1)向非金融机构借 款500万元，利率10％,同期金融机构利率8％。 (2)业务招待费账面列支50万元，该企业当年销售 收入5000万元。(3)发生广告费和业务宣传费100 万元。(4)公益性捐赠40万元。(5)当年计入损益 的研究开发费80万元。（6）罚款7万元。 计算该公司应纳税所得额和应缴所得税。
保险企业按全部保费收入扣除退保金等后的余 额计算限额，财产保险15%，人身保险10%；
(8)其他项目：依法提取环境保护、生态恢复的 专项资金,准予扣除。改变用途的,不得扣除。 按规定缴纳的财产保险费,准予扣除; 经营租赁固定资产的租赁费,允许扣除; 劳动保护支出,准予扣除.
资产的税务处理
固定资产按直线法计算折旧，准予扣除. (1)房屋、建筑物，为20年； (2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设 备，为10年； (3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等, 为5年； (4)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； (5)电子设备，为3年。
非居民企业境内设立机构、场所，就境外总机构发 生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提 供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和 方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。
(7)手续费及佣金支出 与生产经营有关的手续费及佣金支出，限额内 ,准予扣除，超限额部分，不得扣除。
按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所 签订服务协议或合同确认收入5%计算限额。