转让定价的税收效果（方案二 ）
表5-1b 转让定价的税收效果
项目
A公司
单位万美元
B公司
A公司+B公司
方案2
销售收入
180
220
220
销售成品成本
100
180
100
销售总利润
80
40
120
其他支出
10
10
20
应税所得
70
30
100
所得税
21
15
36
（30%/50%）
税后利润
49
15
64
• 利用转让定价避税需要注意两个问题
5.1.2 滥用国际税收协定
• 所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第三国居民利用其他两个国 家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。
5.1.3 利用信托方式转移财产
• 信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委托给自己 信任的人或机构代为管理的一种法律行为。信托行为通 常涉及到三方，即信托财产的委托人、信托财产的受托 人以及信托财产的受益人。
• （1）跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅要考虑有关国 家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。如果进 口国的关税税率过高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业 出售产品就不一定有利。
存在关税条件下转让定价的税收效果
表5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元
项目 方案1
• 跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）
• 如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这批产品（方案2） ， 则A公司的销售利润就会增加30万美元，B公司的销售利润则会相应 下降30万美元。由于A公司位于低税国，而B公司位于高税国，因此 A公司提高对B公司的转让价 格 会使两个公司的纳税总额下降6万美 元（42万 -36万），税后利润总额则从原来的58万美元增加到 64万 美元，相应也提高了6万美元。
销售收入 销售产品成本
进口关税 （10%）
销售总利润 其他支出 应税所得 所得税（30%/50%）
税后利润
A公司
150 100 —— 50 10 40 12 28
B公司
220 150 15 55 10 45 22.5 22.5
A公司+B公司
220 100 15 105 20 85 34.5 50.5
集团的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、 保险条件可以为一个公司集团单独制定，适应性强。
2.避税的条件
• （1）内部保险公司不能成为母公司所在国的居 民公司，否则母公司所在国仍要对内部保险公 司的利润征税。
220 180 28.8
11.2 10 1.2 0.6 0.6
220 100 28.8
91.2 20
71.2 21.6 49.6
• 利用转让定价避税需要注意两个问题
• （2）跨国公司利用转让定价避税还要借助所在国的 推迟课税规定。跨国公司集团的母公司一般都设在税 率较高的发达国家，而跨国公司集团中的关联子公司 有许多设在无税或低税的避税地，母公司为了避税的 目的会把公司集团的利润尽可能多地向避税地子公司 转移。在这种情况下，跨国公司能否利用转让定价进 行国际避税，关键取决于母公司所在的居住国是否对 母公司的海外利润实行推迟课税。
第5章 国际避税方法
5.1 国际避税的主要手段 5.2 跨国公司的国际税务筹划 5.3 我国外商投资企业的避税问题
5.1 国际避税的主要手段
5.1.1 利用转让定价转移利润 5.1.2 滥用国际税收协定 5.1.3 利用信托方式转移财产 5.1.4 组建内部保险公司 5.1.5 资本弱化 5.1.6 选择有利的公司组织形式 5.1.7 纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民
49
22
120
10
20
12
82
6
27
6
55
存在关税条件下转让定价的税收效果（续二）
表5-2
存在关税条件下转让定价的税收效果
项目
A公司
方案2B
销售收入
180
销售成品成本
100
进口关税（16%）
—
销售总利润
80
其他支出
10
应税所得
70
所得税（30%/50%）
21
税后利润
49
单位：万美元
B公司
A公司+B公司
正常定价的税收效果（方案一）
表5-1a 正常定价的税收效果
项目
A公司
单位：万美元 B公司
方案1
销售收入
150
220
销售产品成本
100
150
销售总利润
50
70
其他支出
10
10
应税所得
40
60
所得税 （30%/50%） 12
30
税后利润
28
30
A公司+B公司
220 100 120 20 100 42
58
5.1.1 利用转让定价转移利润
• 利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润 尽可能多地在低税国（或避税地）关联企业中实现，这是跨国公 司最常用的一种国际避税手段。
• 跨国公司集团利用转让定价避税案例
• 假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税率 为30%,B所在国的税率为50%。在某 一纳税年度,A公 司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联的B公司, 再由B公司向外销售。如果A公司按照每张15美元的 价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然后再按 每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个 非关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总额 为42万美元，税后利润58万美元。
1.组建内部保险公司的原因
内部保险公司是指由一个公司集团或从事相同业务的公司协会 投资建立的、专门用于向其母公司或姊妹公司提供保险服务 以替代外部保险市场的一种保险公司。
其建立的原因主要有：
（1） 内部保险公司可以直接进入再保险市场 （2） 通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投
保所发生的一系列费用 （3） 常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司
存在关税条件下转让定价的税收效果（续一）
表5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果
单位：万美元
项目
方案2A 销售收入 销售成品成本
A公司
180 100
B公司
220 180
A公司+B公司
220 100
进口关税（10%）
—
18
18
销售总利润
80
其他支出
10
应税所得
70
所得税（30%/50%）
21
税后利润
• 普通法系（英美法系）和民法法系（欧洲大陆法系）对 信托的认识不同。前者将其视为一种法律关系，认为信 托在法律上切断了委托人与其财产之间的所有权链条， 一般对财产所有人委托给受托人的财产所得不再征税； 后者则将其视为一种合同关系，对于财产所有人的信托 财产及其收益有时也要征税。
5.1.4 组建内部保险公司