中财第十一章所有者权益PPT
• （二）股本溢价 • 股本溢价=股票发行收入-股本额 • 与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，冲减资
本公积（股本溢价），非溢价发行股票或溢价不足以抵扣的，冲 减盈余公积和未分配利润。
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• 长期股权投资采用权益法核算的，在持股比
（二）股份有限公司
• 二、一般企业实收资本的核算
• （一）接受投资
• 借：资产类科目
•
应交税费——应交增值税
•
贷：实收资本
（按其注册资本的份额）
•
资本公积
（差额）
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• (二)注意事项:
• 1.企业可以接受投资者货币资金、实物、无形资产、股权、特定 债权等形式的出资。
• 2、非货币出资的条件：能以货币估价、
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• 3、自用房地产或存货转换为投资性房 地产
• 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式 计量的投资性房地产时，应按该项房地产在转换 日的账面价值，借记“投资性房地产——成本” 科目，按已计提的累计摊销或累计折旧，借记 “累计摊销”、“累计折旧”科目，按其账面余 额，贷记“固定资产”、“无形资产”、“库存 商品”科目。已计提跌价准备或减值准备的，还 应同时结转跌价目准备或减值准备。同时，按该 项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的 差额，借记“投资性房地产——公允价值变动” 科目，贷记本科目（其他资本公积）。
• 5、企业注销库存股，应按股票面值和注销股数 计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按 注销库存股的账面余额，贷记本科目，按其差 额，借记“资本公积——股本溢价”科目，股 本溢价不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、 “利润分配——未分配利润”科目。
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第三节 资本公积
• 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本） 中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。
• （三）减资 • 1、一般企业 • 借：实收资本 • 贷：库存现金、银行存款等 • 2、股份有限公司
• 二、库存股
• 1、企业为减少注册资本，应按实际支付的金额， 借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
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• 2、企业为奖励本公司职工而收购本公司股份的， 应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银 行存款”等科目。同时，做备查登记。
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• 2、以权益结算的股份支付
• 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提 供服务的，应按照确定的金额，借记“管理费用” 等科目，贷记本科目（其他资本公积）。
• 在行权日，应按实际行权的权益工具数量计 算确定的金额，借记本科目（其他资本公积）， 按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本” 或“股本”科目，按其差额，贷记本科目（资本 溢价或股本溢价）。
• 4、企业转让库存股，应按实际收到的金额，借 记“银行存款”等科目，按转让库存股的账面 余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公 积——股本溢价”科目；为借方差额的，借记 “资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不 足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润 分配——未分配利润”科目。
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第十一章 所有者权益
• 第一节 所有者权益概述 • 第二节 实收资本（股本） • 第三节 资本公积 • 第四节 留存收益
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第一节 所有者权益概述
• 一、所有者权益的概念及构成
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余 权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
•
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者
机关申请变更登记
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• （二）增资 • 1、接受投资者追加投资 • 2、资本公积转增资本 • 3、盈余公积转增资本 • 资本公积、盈余公积转增资本时应按原投资者出资比例相应增
加各投资者的出资额。 • 4、分配股票股利 • 借：利润分配 • 贷：股本
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•
依法转让
• 3、货币出资不得低于公司注册资本的30%
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第二节 实收资本
• 三、股份有限公司股本的核算
• 1、股票的种类
• 2、帐务处理
• 借:银行存款 [股数*发行价*（1-手续费率）]
•
贷:股本
（股数*面值）
•
资本公积
（差额）
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• 四、企业资本（股本）增减变动的核算 • （一）有关规定 • 1、企业的注册资金应当与实收资本一致 • 2、实收资本比原注册资金增减的幅度超过20%时，向原登记主管
• 1、股本溢价 • 2、其他资本公积
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• 一、资本溢价（或股本溢价） • （一）资本溢价 • 1、企业初创时，一般不会产生资本溢价 • 2、在企业重组或新投资者加入企业时，会产生资本溢价。因为： • （1）正常经营阶段的资历本利润率高于初创阶段 • （2）新投资者加入后同样分享企业内部积累
• 将收购的股份奖励给本公司职工属于以权 益结算的股份支付，如有实际收到的金额，借 记“银行存款”科目，按奖励股份的数量计算 确定的金额，借记“资本公积——其他资本公 积”科目，按库存股的账面余额，贷记本科目， 按其差额，贷记或借记“资本公积——股本溢 价”科目。
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• 3、股东因对股东大会作出的公司合并、分立决 议持有异议而要求公司收购其股份的，企业应 按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行 存款”等科目。
权益的利得和损失、留存收益等。
包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
• 二、所有者权益和负债的区别
1、资产的要求权先后的差别
2、能否参与企业经营管理的差别
3、投资能否撤回的差别
4、投资取得利润分配还是利息收入的差别
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第二节 实收资本（股本）
• 一、公司组织形式
（一）有限责任公司
例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有 者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有 的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权 益变动”科目，贷记或借记本科目（其他资本公 积）。 • 处置长期股权投资时，应按比例结转计入本 科目（其他资本公积）的金额，借记或贷记本科 目（其他资本公积），贷记或借记“投资收益” 科目。