核
算
被投资单位实现净利润时，业投资 适用范围 对合营企业投资 初始投资成本大于投资时投资企业应享有被投资 先确认初始投资成本： 单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股 借：长期股权投资－－投资成本 权投资的初始投资成本，其差额视为商誉。 贷：银行存款 初始投资成本小于投资时投资企业应享有被投资 再将差额作如下处理： （若差额为商誉则 单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计 不做此步账务处理） 入营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面 借：长期股权投资－－投资成本 价值。 贷：营业外收入 借： 长期股权投资－－损益调整 （被投资 方实现净利×持股比例） 贷：投资收益 先减记长期股权投资的账面价值 再冲长期权益的账面价值 最后确认预计负债计入当期投资损失 先冲减原已确认的预计负债； 再恢复长期权益的账面价值； 最后恢复长期股权投资账面价值 借：长期股权投资－－损益调整 （被投资方实现的公允净利润×持股比 例） 贷：投资收益 20%≤持股比例≤50%
宣告分派利 润或现金股 利时
2、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动
因增资扩股而增加的资本溢价 因可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积 因自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产， 公允 价值大于账面价值的差额形成的资本公积等投资企业应按享有 的份额 借：长期股权投资－－其他权益变动 贷：资本公积 （或反之）
初 始 投 资 成 本
被投资单位实现净利润时
投 核 资 损 益 的 确 认 算 投 资 损 益 的 确 认
发 生 亏 损 时
投资企业确认应分担被投资单位发生的亏损
被投资单位以后期间实现盈利的
以公允价值为基础计提的折旧或摊销与原账面价 值基础计提的折旧额或摊销额产生的差异导致对 净利润的影响 顺 流 逆 流 交 易
长期股权投资的计量
一、长期股权投资的成本法
投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 适用范围
持股比例＞50%
投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃 持股比例＜20% 市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 应当按照初始投资 追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 成本计量。 被投资单位宣告分 按享有的部分确认为当期投资 宣告时： 派的现金股利或利 收益，不调整长期股权投资的 借：应收股利 润 账面价值 贷：投资收益 分放时： 借：银行存款 贷：应收股利
投资企业与其联营企业及合营企业之间 在内部交易标的物没有对外 （第三方） 出售前， 发生的无论是顺流交易还是逆流交易产 是存在未实现内部交易损益的， 该未实现内部 生的未实现内部交易损失， 属于所转让资 损益虚增或减少了企业的利润， 如果不进行抵 产发生减值损失的， 有关的未实现内部交 消调整，那么确认的投资收益就是不准确的。 易损失不应予以抵消。 自被投资单位取得的现金股利或利 ①宣告时： 润，应抵减长期股权投资的账面价 借：应收股利 值； 贷：长期股权投资――损益调整或成本 自被投资单位取得的现金股利或利 ②发放时： 润超过已确认的损益调整部分， 应视 借：银行存款 同投资成本收回， 冲长期股权投资的 贷：应收股利 账面价值。