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（２）完整性（Completeness）：所有应当包 括在财务报表中的披露均已包括。
（３）分类和可理解性（Classification and understandability）：财务信息已被恰当地 列报和描述，且披露内容表述清楚。
（４）准确性和计价（Accuracy and Valuation）：财务信息和其他信息已公允披 露，且金额恰当。
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（３）完整性（Completeness）：所有应当记 录的资产、负债和所有者权益均已记录
所要解决的问题：已存在的金额均已记录
（４）计价和分摊（Valuation and llocation）：资产、负债和所有者权益以恰 当的金额包括在财务报表中，与之相关的计 价或分摊调整已恰当记录。
第四章 审计目标与审计范围
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基本内容
一、审计业务约定书与审计范围 二、审计总目标 三、审计具体目标及其确定 四、审计过程与审计目标的实现
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第一节 审计业务约定书与审计范围
一、审计业务约定书的概念与作用 （一）概念 审计业务约定书是是指会计师事务所与被审计单
（三）评价会计师事务所的胜任能力；
1．评价执行审计的能力(确定审计小组的关键成员和考虑 在审计过程中向外界专家寻求协助的需要)； 2．评价独立性； 3．评价保持应有谨慎的能力。如果会计师事务所不具备 胜任能力，应当拒绝接受委托。
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三、签署审计业务约定书之前应做 的工作
（四）商定审计收费； （五）明确被审计单位应协助的工作。
（１）存在（Existence）：记录的资产、 负债和所有者权益是存在的。
所要解决的问题： 记录的金额确实存在。
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（２）权利和义务（Rights and Obligations）：记录的资产由被审计单位拥 有或控制，记录的负债是被审计单位应当履 行的偿还义务
所要解决的问题： 资产归属于被审计单位 权利，负债属于被审计单位的义务。
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确定具体审计目标的依据
审计总目标
被审计单位 管理层的认定
具体审计目标
审计程序
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一、被审计单位管理层的认定
（一）认定的含义（ assertion ）
认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、 计量、列报作出的明确或隐含的表达。
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例如， B/S上列示： 流动资产： 存货…………………5000 000 管理层做出了两项明示性的认定：
变动；
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4、被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； 5、法律法规的规定； 6、管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会
计制度发生变化。
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（四）对于审计业务变更（新增）
1、导致审计变更的原因：
（1）情况变化对审计服务的需求产生影响；
（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；
（八）管理层为注册会计师提供必要的工作条件 和协助；包括：
① 及时提供注册会计师审计所需要的全部资料；
② 为注册会计师的审计提供必要的条件及合作；
③ 按约定条件，及时足额支付审计费用。
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（九）注册会计师不受限制地接触任何与审计有 关的记录、文件和所需要的其他信息；
（十）管理层对其作出的与审计有关的声明予以 书面确认；
事务所检查被审计单位履行约定义务情况的依据； ③ 是法律诉讼中，确定双方应负责任的重要依据。
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二、签订审计业务约定书的总体要求
业务开始前
协商一致
签订业务约定书
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三、签署审计业务约定书之前应做 的工作
（一）明确审计业务的性质和范围；
（二）初步了解被审计单位基本情况；
2、职业判断 审计中的职业判断是指注册会计师在审计
准则的框架下，运用专业知识和经验在被 选方案中做出决策。
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第二节 审计总目标
基本内容
一、审计总目标的演变 二、我国注册会计师对财务报表审计的
总目标
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一、 审计总目标的演变
阶段
目标
详细审计阶段
资产负债表审计阶段
所要解决的问题：已经发生的交易确实已 经记录。是关注漏记，即低估。
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（３）准确性（Accuracy）：与交易和事项有 关的金额及其他数据已恰当记录。
所要解决的问题：金额是否正确。
准确性与发生、完整性之间存在区别。
准确性认定只考虑金额，而不考虑是否发生、 完整。
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初步了解被审计单位的基本情况的目的
（1）确定是否接受委托人的委托；（2）以便安 排进一步的审计工作。
了解被审计单位的基本情况的内容
（1）业经营风险；（3）以前年度接受审计的情 况；（4）财务会计机构及工作组织；
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三、签署审计业务约定书之前应做 的工作
（十一）注册会计师对执业过程中获知的信息保 密；
（十二）审计收费，包括收费的计算基础和收费 安排；
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（十三）违约责任； （十四）解决争议的方法； （十五）签约双方法定代表人或其授权代表的签
字盖章，以及签约双方加盖的公章。
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五、审计业务约定书的特殊考虑 （一）考虑特定需要 （二）集团审计 （三）连续审计 （四）审计业务的变更
财务报表审计阶段
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二、现阶段各国独立审计的总目标
美国
独立审计人员对会计报表的审计目标，是对会计报 表是否按照公认会计原则公允地反映（ present fairly ）财务状况、经营成果和现金流量发表意见。
英国
审计的目标就是在审计报告中，对被审计单位的会 计报表是否给出了真实与公允观念和遵守了《公司 法》表示意见。
理由：注册会计师审计的主要业务是财务 报表审计，发表意见的对象是财务报表。 而财务报表的使用者则希望注册会计师为 财务报表的合法性、公允性做出鉴证，以 帮助他们做出有关判断或决策。
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第三节 审计具体目标及其确定
基本内容
一、被审计单位管理层的认定 二、具体审计目标
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（3）审计范围存在限制。
2、 在同意将审计业务变更为其他服务前，注册
会计师还应当考虑变更业务对法律责任或业务约 定条款的影响。
如果变更业务引起业务约定条款的变更，注册
会计师应当与被审计单位就新条款达成一致意见。
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3、如果认为变更业务具有合理的理由，并且按照 审计准则的规定已实施的审计工作也适用于变更 后的业务，注册会计师可以根据修改后的业务约 定条款出具报告。
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二、具体审计目标
种类
管理层的认定 具体审计目标
与各类交易和事项相关 ①发生；②完整性；③ ①真实性；②完整性③
准确性；④截止；⑤分 准确性；④截止；⑤分
类。
类。
与期末账户余额相关 与列报相关
①存在；②权力和义务；①存在；②权力和义务；
③完整性；④计价和分 ③完整性；④计价和分
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四、审计业务约定书的基本内容
（一）财务报表审计的目标； （二）管理层对财务报表的责任，即会计责任。
包括设计、实施和维护与财务报表编制相关的内 部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而 导致的重大错报； 选择和运用恰当的会计政策； 作出合理的会计估计。 （三）管理层编制财务报表采用的会计准则和相 关会计制度；
所要解决的问题：金额记录恰当。
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３．注册会计师对列报运用的认定
各类交易和账户余额的认定正确是基础 但不能保证列报认定正确
（１）发生以及权利和义务（Occurrence， Rights and Obligations）：披露的交易、事 项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。
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位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受 托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告 的格式等事项的书面协议。 审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定 双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之 间在法律上生效的契约，具有法定约束力。
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（二）作用 ① 可以增进事务所与委托人之间的了解； ② 可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况，及
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五、财务报表的审计范围
（一）财务报表的审计范围
1、审计范围的含义
指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据 审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总 和。
恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间、 范围是恰当的。
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五、财务报表的审计范围
1.审计程序的性质：是指审计程序的目的和类型。 审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、 重新计算、重新执行和分析程序。
(1)记录的存货是存在的； (2)存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之
相关的计价或分摊已恰当记录。
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管理当局做了两项暗示性认定： (1)所有应记录的存货均已记录； (2)记录的存货产都归公司所有；
注册会计师审计就是寻找关于管理层 认定的证据，以判断管理层认定是否 有存在理由。
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