务中，这二者之间并非存在着明显的界限，大量费用处于变动费用和固定费 用之间，寻找一个适合我国企业情况的划分方法。
2、作业成本法的最初目的是为了解决传统成本法对制造费用不合理 分配的。然而随着理论界对作业成本法认识的深入，越来越多的非制造企业 采用作业成本法来核算、控制各项费用。是哪些因素促使保险、银行等服务 性行业采用作业成本法？谈谈你的看法。
作业成本数据
（辅助费用作业）
作业
作业成本
调度或处理生产 ＄ 22 000=（20 000×50%）（1+40%）
+ 8 000（10 000 ×80%）
实地转换
11 200=（20 000 ×40%）（1+40%）
维护记录
4 800= [（20 000 ×10%）（1+40%）
+10 000 ×20% ）]
Hale Waihona Puke 140 14 000总制造成本
59 191.5 46 798 20 103.58 4 136 130 230
产品产量
50 000 40 000 9 000 1 000 100 000
单位成本
$1.18
117
223
414
130
（总成本/产量）
八、计算销售利润率
项目
蓝色
黑色 红色
紫色 合计
销售额 75 000 60 000 13 950
调试时间
526
成本库分配率 （每小时成本）
21.29
提供机器能量
14 000
机器小时
10 000
成本库分配率 （每机器小时成本）
1.4
七、计算成本
蓝
黑
红
紫
合计
主要成本：
材料成本
$25 000 20 000 4 680
550
50 230
直接人工及福利
14 000 11 200 2 520
280
28 000
3、请结合相关理论，分析企业的规模、多样性、竞争、成本结构为 什么会影响企业是否采用作业成本法？
因此，当制造费用在产品的成本中所占比例较高时，不 能只采用单一的分配标准如人工成本（小时）、机器小时，
而应根据成本动因，即确定哪个作业耗费了制造费用（资 源），哪个成本对象耗费了作业，采用动因追溯，将制造费 用尽量准确地分配至各成本对象，从而准确地确认产品的成 本。
期中论文题 1、本量利分析中要将成本划分为变动成本和固定成本，但在会计实
维护记录
4 800
合计
26 800
单位产品成本库
实地转换
＄11 200
提供机器能量 14 000
六、计算成本库分配率
作业成本计算
批量产品成本库
调度、处理生产 维护记录
总成本
＄ 22 000 4 800
26 800
生产次数
150
成本库分配率（每次生产成本） 178. 67
单位产品成本库
实地转换
＄11 200
在作业成本法下的销售利润率，只有蓝、黑两种颜色 的笔盈利，且盈利水平接近；红、紫颜色的笔亏损，其 结果导致企业总利润率下降。该结果与传统成本法截然 不同。
启示：用直接人工成本这一唯一标准行分配3倍于自己 的制造费用，由此计算的产品成本，不能如实反映产品成 本的实际情况，误差较大，进而导致产品销售利润率的失 实，导致错误的决策（错误的生产决策、错误的定价政策）。
（直接人工×（1+40%））
辅助费用：
批量产品成本库
8 933.5 8 933.5 6 789.46 2 144.04 26 800
（178.67×次数）
单位产品成本库
（21.29×调试时间） 4 258
1 064.5 4 85412 1 02196 11 200
（1.4 ×机器小时） 7 000 5 600 1 260
提供机器能量
14 000=（8 000+4 000+2 000）
四、选择作业动因 作业
调度或处理生产 实地转换 维护记录 提供机器能量
作业动因 生产次数 调试时间 生产次数 机器小时
作业动因量 150 526 150
10 000
五、相关作业形成同质组
批量产品成本库
调度、处理生产 ＄ 22 000
1 650 150 600
总成本 59 191.5 46 798 20 103.58 4 136 130 230
营业利润 15 808.5 13 202 -6 153.58 –2 486
20
利润率 21.1%
22%
亏
亏 135%
传统法下利润率
13.3% 13.3% 14.8% 18.2% 13.5%
案例讨论：作业成本法－－Classic 钢笔公司
一、确认作业
作业清单 调度或处理生产 实地转换 维护记录 提供机器能量
二、分配资源到作业上
消耗的资源 间接人工（边际福利）
80%
计算机系统 机构 维护 能源
50% 40%
10% 20%
作业 调度或处理生产
实地转换 维护记录 提供机器能量
三、确定作业成本