相互衔接：
3+5要素、决算报告与财务报告
财务会计体系
预算会计体系
资产
权 负债
平行 预算收入
收
责 净资产 记账 预算支出
付
发 收入
结转结余
实
生 费用
现
制
制
资产负债表 收入费用表 现金流量表
预算收入支出表 预算结转结余变动表 财政拨款收入支出表
净资产与资金结
存差异调节表
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例：为开展事业活动，某事业单位采用国库授权支 付方式购买一项固定资产，价值为120万元，预 计使用10年，每月计提折旧1万元。
借：业务活动费用 150 000
单位管理费用 65 000
贷：财政拨款收入
65 000
借：事业支出 215 000 贷：财政拨款预算收入——基本支出拨款(人员经费)200 000 ——基本支出拨款(日常经费)15 000
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（9）某事业单位在2×19年发生以下业务
（1）11月30日，财政拨款收入科目余额10 000元，事业收入科目余额 5 000，上级补助收入科目余额5 000元，附属单位上缴收入科目余 额10 000元，经营收入科余额5 000元，投资收益科目余额5 000元 ，其他收入科目余额5 000元。
借：财政拨款收入 10 000
事业收入
5000
上级补助收入 5 000
附属单位上缴收入 10 000
经营收入
5 000
投资收益
5 000
其他收入
5 000
贷：本期盈余
45 000
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(2)11月30日，业务活动费用科目余额5000元，单位管理费用科目余额 2000元，经营费用科目余额2 000元，资产处置费用科目余额1 000 元，所得税费用科目余额5 000元，其他费用科目余额5 000元
收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。 三是“双分录”财务会计分录和预算会计分录。 四是“双报告”，通过财务会计核算形成财务报告，通过预
算会计核算形成决算报告。
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政府会计
财务会计
权 责 发 生 制
强化
预算会计
收 付 实 现 制
决算报告
完善
9
适度分离：
双体系：政府会计由预算会计和财务会计构成 双基础：权责发生制和收付实现制 双报告：决算报告和财务报告
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36
37
2、转账支票结算程序及核算
付款单位
①发出商品或提供劳务
②付款人签发支票
足 （1）转账支票
额
存
结算程序
款
付款单位 开户银行
⑤传递支票 ⑥划转款项
收款单位
④ 将③ 银 进背 行 账面 退 单签 回 支章 进 票填 账 送制 单 存进 回 银账 单 行单
收款单位 开户银行
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银行进账单的填制：一式三联，一联存根、二联银 行留存、三联进账单回单企业记账凭证
贷：财政拨款收入
300 000
10月30日，收到财政部门委托其代理银行转来的财政直接支付入 账通知书，其中包含财政部门为行政部门支付150 000元的日常行政 活动经费，7 000元的为开展某项专业业务活动所发生的费用。收到 财政直接支付入账通知书时
借：行政支出 157 000
贷：财政拨款预算收入——基本支出拨款(日常公用经费)157 000
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2、转账支票结算程序及核算
3 转账支票结算的账务处理
付款方采购材料等签发转账支票时， 根据支票存根联， 借：库存物品
贷:零余额账户用款额度 借：行政支出
贷：资金结存-零余额账户用款额度
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3、现金支票结算程序及核算
（1）提现业务
（2）现金支票的填写
与转账支票的填写完全相同
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购入固定资产时（双分录），
借：固定资产 120
贷：非流动资产基金——固定资产 120
同时，
借：事业支出——财政补助支出 120
贷：零余额账户用款额度
120
按月计提固定资产折旧时，
借：非流动资产基金——固定资产 1
贷：累计折旧 1
缺点：折旧费用在哪里？
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预算会计和财务会计适度分离
财务会计
平行记账
预算会计
借：库存现金 1200
贷：银行存款 1200
(2)10月8日本单位工作人员王欣因公出差预支现金400元。其会计分录
借：其他应收款——王欣 400
贷：库存现金
400
(3)10月12日，用库存现金240元购买办公用品。其会计分录为
借：库存物品240
贷：库存现金 240
借：事业支出240
贷：资金结存——货币资金 240
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4、借贷记账法
账户 结构
借方
资产类账户
贷方
负债和净资产类账户
借方
贷方
期初余额 本期增加
本期减少
本期减少
期初余额 本期增加
期末余额
期末余额
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4、借贷记账法
账户 结构
借方
费用类账户
贷方
借方
收入类账户
贷方
本期增加
本期减少
期末无余额
本期减少
本期增加 期末无余额

举例说明：
(1)10月1日，开出现金支票从银行提取现金1 200元作为备金分录为
权责发生制，是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标 志来确定本期收入和费用的会计核算基础。凡是当期已经实现的收入 和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当 期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期 收付，也不应当作为当期的收入和费用。
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2、政府会计准则体系层次关系
财政部
基本准则 具体准则
第一层次 第二层次
财政部和行 业主管部门
准则指南 制度
第三层次
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政府会计准则体系
政府会计准则
基本准则
基本准则主要对 政府会计目标、 会计主体、会计 信息质量要求、 会计核算基础， 以及会计要素定 义、确认和计量 原则、列报要求 等做出规定。
具体准则
具体准则主 要规定政府 发生的经济 业务或事项 的会计处理 原则，具体 规定经济业 务或事项引 起的会计要 素变动的确 认、计量和 报告。
（4）行政管理部门领用办公品200
借：单位管理费用 200
贷：库存物品
200
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(5)10月15日，王欣报销差旅费300元，退回现金100元。其会计分录逋
借：业务活动费用 300
库存现金
100
贷：其他应收款——王欣 400
借：事业支出 300 贷：资金结存——货币资金300
(6)10月30日，收到X公司委托代理货币捐赠50 000元专用于资助广西某 村贫困学生上学。
（划线支票：只转账） ②特点 一律记名（填写收款人姓名） / 单位或个人/同 城 / 无金额起点限制/ 付款期限自出票10天/ 转 账支票可以背书转让
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中国银行现金支票票样
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中国建设银行现金支票样本
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中国工商银行转帐支票票样
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中国光大银行转帐支票票样
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农村信用社支票票样
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按月计提固定资产折旧时，
借：XX费用
1
不做 处理
贷：累计折旧 1
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第二部分
会计基础知识
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1、会计要素
单位会计要素包括财务会计要素和预算 会计要素。 财务会计要素包括资产、负债、净资产、 收入和费用。 预算会计要素包括预算收入、预算支出和 预算结余。
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2、会计平衡公式 财务会计：资产=负债+净资产 预算会计：预算结余=预算收入-预算支出+结转资金
借：库存现金——受托代理资产 50 000 贷：受托代理负债——广西某村贫困学生 50000
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（7）某行政单位10月30日收到财政授权支付额度到账通知书收到财政 拨款300000元。其会计录为
借：资金结存------零余额账户用款额度300 000
贷：财政拨款预算收入
300 000
借：零余额账户用款额度 300 000
应用指南
应用指南主 要对具体准 则的实际应 用作出操作 性规定。
会计制度
政府会计制度 主要规定政府 会计科目及其 使用说明、会 计报表格式及 其编制说明等， 便于会计人员 进行日常核算。
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3、政府会计核算模式。 一是“双功能”，财务会计和预算会计双重功能。 二是“双基础”，财务会计采用权责发生制，预算会计采用
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预算会计，是指以收付实现制为基础对政府会计主体预算执行过 程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算 收支执行情况的会计。
财务会计，是指以权责发生制为基础对政府会计主体发生的各项 经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体财务 状况、运行情况和现金流量等的会计。
收付实现制，是指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支 出的会计核算基础。凡在当期实际收到的现金收入和支出，均应作为 当期的收入和支出;凡是不属于当期的现金收入和支出，均不应当作 为当期的收入和支出。
不同核算模式下的会计处理？
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预算会计（收付实现制）
收到代理银行授权支付到账通知单时， 借：零余额账户用款额度 120 贷：财政补助收入 120
购入固定资产时， 借：事业支出——财政补助支出 120 贷：零余额账户用款额度 120
按月计提固定资产折旧时， 不做会计处理
缺点：资产去哪里了？
财务会计（权责发生制）
收到代理银行授权支付到账通知单时，
借：零余额账户用款额度 120