例如，大学的招生部门列示了它的作业：（1） 接受申请，（2）填表；（3）检查并完成表格； （4）接受学生；（5）通知学生。管理人员研 究了招生的作业发现某些作业可以有效的改进， 对某类学生部分作业可以取消。通过对作业的 研究，这个大学降低了成本。
公司和部门范围分配法得出的成本信息会不准 确。例如检验员的工资是和检验的产品数量相 关的，但公司或部门分配率是以机器小时分配 的，造成成本信息的弯曲。
“最复杂的产品，它的销量远低于１号和２号 电路板的销量。３号电路板是一种高度专业化 的产品，我们的竞争者似乎不想涉及３号电路 板的市场。即使我们数次提高３号电路板的价 格，客户仍然源源不绝。”
公司的副总经理约翰.斯通补充道：“我发现整 个形势令人迷惑。为什么你以最有效率低生产 一种高产量的产品，但却只能从市场中获得最 低的回报，并且还面临降价的压力？我们所有 的人都关心这种现象。而２号产品是我们的主 营产品。”
3.2 整个公司使用一个分配率
在传统的成本计算中，使用一个间接费用
分配率把特定公司的间接费用分配给所有的部
门的产品。这种分配率分配法可以用于制造企
业，也可用于非制造企业。这一方法的核算也
是简单的，所有的间接成本都记入到制造间接
费用（实际发生额）帐户的一个成本集中，而
不考虑引起这些费用的部门或作业。
为什么AEROTECH公司要剧烈地改变公司的定 价政策呢？斯科特说“要求会计人员能解决这 一问题。我们的总会计师听说一种能提供更准 确的产品成本计算方法。它关注公司制造每种 产品中涉及的作业，它还计量作业消耗的资源 量。我们使用这种名为作业成本计算的方法做 了一项先期研究。结果发现，我们高估了产量 高、工艺简单的产品的成本。在本公司１号电 路板和２号电路板就是这种产品。但是我们”
*间接费用为直接人工的５０％
Durangoห้องสมุดไป่ตู้行成本分配
使用部门范围比率
商业贷款部
抵押贷款部
人工
１０００００
３０００００
间接费用
５６０００
１２００００
总计
１５６０００
４２００００
５６０００＝４０美元×９００笔＋２０％×１００ ０００美元
１２００００＝４０％×３０００００美元
问题
以上两种计算方法各有什么优缺点？
3．4作业基础成本法
作业基础成本法是一种先把成本分配给作业中 心，然后再根据产品耗用的作业量分配成本的 一种成本计算方法。
作业基础成本法以产品耗用作业，作业耗 用资源的概念为基础的。
一般情况下，成本的降低需要管理人员、 生产者和营销者、会计人员、工程师以及其他 人员彻底检查某种产品的作业以确定如何改变 这些作业以及使产品的生产更有效。
“大大低估了３号电路板的成本。３号电路板 是一种产量低、工艺较复杂的产品，这些特性 使得３号电路板没有承担其应该承担的成本。 ３号电路板消耗的工程成本和材料处理成本远 超乎我们的想像”
斯科特继续解释道，新产品成本法表明公司 的管理当局能轻松地为２号电路板制定能与亚 洲和欧洲竞争者竞争的价格。同时为了弥补成 本，必须大幅提高３号电路板的价格。
一个互不相关的间接费用率。 对于是使用一个统一的分配率还是各部门
不同的分配率，应根据成本效益法进行选 择。
自测案例：Durango银行正在考虑采用银行范 围间接费用率还是使用部门范围间接费用率。
为了得到更多的信息以便作出选择，管理人员
决定用两个部门（商业贷款部和抵押贷款部）
对这两种方法做出检验。全银行范围比率以直
这样做的会引起怎样的结果？
使生产量大，技术不很复杂或很精密的 产品成本偏高；生产量小、技术上比较 复杂或较精密的产品成本偏低，形成不 同产品之间成本的严重扭曲，使得出的 成本指标不能如实反映不同产品生产耗 费的基本面貌
3.3公司的每个部门使用不同的分配率
使用部门范围分配法，公司内每个部门都有一 个不同的成本率。公司为每个部门建立
接人工的百分比为基础，并确定其为直接人工 成本的50％。检验期这两个部门的直接人工成 本如下：
商业贷款部
100 000美元
抵押贷款部
300 000美元
为了改进部门比率，银行会计人员估计抵押贷 款的间接费用为直接人工成本的40％，商业贷 款的间接费用是由直接人工的20％和每笔贷款 40美元这两个因素决定的。在检验期商业贷款 部共发放了900笔商业贷款。
第3章 作业基础成本法
3．1 成本方法的回顾
成本对象是产品，而产品可能是货物，也
有可能是服务。
间接成本可能是制造产品或提供服务时发
生的成本，也可能是销售产品或进行行政管理
时发生的成本。而间接费用必须分配给产品。
如何解决把成本从成本集分配给产品，成
本集是个别成本的简单集合。成本集可以公司
或部门或作业。
而作业成本法有以下好处：1、不同的成本分 配方法导致了对某种产品耗费成本的不同估计。 2、ABC能比公司范围和部门范围成本分配方法 提供更为详细的成本资料。
3、ABC能通过为价格决策和停产哪种产品的决 策提供更加精确的产品成本数据，协助销售人员 制定订价决策。
4、它可以帮助确定以前我们不知道的成本动因 （即引起成本的作业）。
用（1）全银行范围比率 （2）部门范围 比率分别计算这两个部门的人工成本和间接费 用。银行范围比率和部门范围比率各有什么优 缺点？
Durango银行成本分配
使用一个统一的比率
商业贷款部
人工
１０００００
间接费用
５００００*
总计
１５００００
抵押贷款部 ３０００００ １５００００ ４５００００
作业基础成本
一种新的成本计算方法
案例
雅利桑那，菲尼克斯－AEROTECH公司宣布它 的定价结构要经历一次重大的转变。这家企业 生产飞机雷达和通讯设备用的电路板，它已面 临亚洲和欧洲企业的竞争。AEROTECH企业总 裁克雷斯丁.斯科特说：“过去几十年来，我们 的竞争对手一直在压低我们２号产品的价格。 那是我们公司产量最高的产品，而且我们认为 我们的生产效率并不比别人低。我们不明白为 什么我们的竞争对手能制定出的产品价格远低 于我们的价格。同时在我们看来，我们从３号 电路板受益匪浅。３号电路板是我们生产工艺”