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所有者权益审计概述


二、股本的实质性程序
3、索取或编制股本账户分析表。 4、审查股票的变动。 例:审计人员在检查某企业“股本”总帐时,发现 借方发生额20万元,时间为企业设立后8个月。 思考:
可能会存在何种问题,如何实施实质性程序。
审查原始凭证、会计记录: 收回股票登记簿、银行对账单、向外界收回的股票等
二、股本的实质性程序
借:银行存款 4 500 贷:股本 1000 资本公积 3 500
7、确定股票在资产负债表上是否恰当地披露
三、实收资本的实质性程序
1、索取并审阅被审计单位合同、章程、营业执照 及有关董事会会议记录; 2、索取或编制实收资本明细表。 3、审查出资期限、出资方式和出资额。
三、实收资本的实质性程序
例:某企业接受其他单位投资转入的固定资产,
弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润
五、盈余公积的实质性程序
例:审计人员李明在对W公司的盈余公积进行审计 时,发现盈余公积明细账4月7日一笔业务摘要为 “转增资本”。金额为100 000元。转增资本后该 公司注册资本为1 000 000元,盈余公积账户余额 为100 000元。
五、盈余公积的实质性程序
《审计实务》
琴岛学院会计系 孙淑珍
本讲主要内容:
一、所有者权益审计概述 二、股本的实质性程序 三、实收资本的实质性程序 四、资本公积的实质性程序 五、盈余公积的实质性程序 六、未分配利润的实质性程序 七、投资审计
一、所有者权益审计概述
提问:
什么是基本会计等式?
例:下列关于所有者权益审计的说法中正确 的有( )
税率33%,法定公积金按10%提取,公益金按5%提取。
利润分配前该公司的权益结构为:
普通股股本(100 000股,每股面值5元)500 000
资本公积—股本溢价
100 000
盈余公积
140 000
未分配利润成
200 000
经董事会研究决定,以每五股普通股增发1股普通
股票作为股票股利。
六、未分配利润的实质性程序
分配后股权结构为:
普通股股本(120 000股,每股面值5元) 600 000
资本公积—股本溢价
100 000
贷:实收资本
8 000
审计调整分录:
借:固定资产 1 000
贷:实收资本
1 000
三、实收资本的实质性程序
4、检查投入资本的真实性。
5、审查实收资本的增减变动。
例:审计人员在审查新办企业A公司时,发现“银 行存款”账上余额100万元,实际生产经营中却现 金周转困难。
调阅相关账簿,其中“实收资本--甲公司”明细 帐账上注明甲公司投入现金80万元,向会计人员 索要原始凭证—银行存款回单,会计人员无法出 示。审计人员与银行联系,银行告知并未收到一 笔甲公司汇入该企业的80万元款项。
投出单位账面价值为10 000元,已提取折旧3
000元。注册会计师在审计中发现,该企业对投
资转入固定资产经评估后确认其价值为8 000元。
其账面记录为:
借:固定资产
10 000
贷:累计折旧
2 000
资本公积
1 000
实收资本
7 000
要求:
指出存在的问题,并加以改正。
解析:
正确的记录应为:
借:固定资产 8 000
A、通常以实质性程序为主
B、通常不需要了解内部控制
C、控制测试是必须要执行的程序
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D、通常审计重点是有无高估
二、股本的实质性程序
1、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会 议记录。
2、检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的 出资方式、出资比例、出资期限出资。 例:审计人员在检查A企业股本明细表时,发现A 企业货币出资额200 000元,该企业的注册资本为 100万,所有投资者投资额已全部投入。
例:某公司2010年资本公积明细账有以下记录: 1、发行股票溢价收入20万元。该公司股票是 委托证券公司代理发行的,按发行收入3%支付 手续费3万元,记入了“财务费用”账户。 2、 发行债券溢价收入10万元。 3、公益性捐赠支出10万元。
请问上述记录存在哪些问题?应如何调整?
四、资本公积的实质性程序
三、实收资本的实质性程序
收到投资前,应作如下调整分录:
借:实收资本-------甲公司
800000
贷:银行存款
800000
经银行证实实际收到投资时,再作相反分录。
三、实收资本的实质性程序
6、审查外币出资时实收资本的折算。
7、确定实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。
例:中美合资筹建一建筑企业,按合同约定美方投
5、函证发行在外的股票 例:注册会计师审查公开发行股票公司已发 行股票数量是否真实、是否已收到股款时, 应向主要股东函证。( )
NO
二、股本的实质性程序
6、审查股票发行费用的会计处理 例:某公司以5元/股的价格发行股票 1000股,股票面值为1元/股,发行费用 为500元,请作出相应的账务处理。
二、股本的实质性程序
(1)按照《公司法》有关规定,公司制企业应当 按照净利润的10%提取法定盈余公积。非公司制企 业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。 法定盈余公积累计额达到注册资本的50%时可以不 再提取。而长城公司以税后利润较多为理由少提 法定盈余公积是不合法的
六、未分配利润的实质性程序
例:某股份公司2000年实现利润300 000元,所得
资份额为20万美元,合同约定的折合汇率为
7.00,出资日外汇汇率为7.10,企业账务处理
如下:
借:银行存款
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贷:实收资本
1本公积的实质性程序
1、审计资本公积形成的合法性
股本溢价、资本溢价
接受非现金捐赠
构 接受现金捐赠 成 股权投资准备
拨款转入 外币资本折算差额?
四、资本公积的实质性程序
2、审查资本公积运用的合法性
转增资本等
3、确定资本公积是否在资产负债表上恰当反映
五、盈余公积的实质性程序
1、审查盈余公积提取的合法性 2、审查盈余公积使用的合法性 3、审查盈余公积的提取、使用及账面价值的真实性 4、确定盈余公积在资产负债表上是否恰当披露
五、盈余公积的实质性程序
例:审计人员对长城公司2004年度法定盈余公 积的提取和使用情况进行了审计,发现以下问 题: (1)法定盈余公积的提取比例为6%。经询问有 关人员,据称系当年税后利润较多,适当降低 了提取比例。 (2)审查盈余公积的使用时发现有救灾捐赠15 万元。
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