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上市公司财务舞弊分析与审计对策研究【文献综述】

毕业论文(设计)文献综述题目:上市公司财务舞弊分析与审计对策研究专业:会计学一、前言部分经济越发展,会计信息越重要。

财务报告作为会计信息的重要载体,提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息。

财务报告的信息不仅为投资者、债权人及其他利害关系人进行经济决策提供参考,而且有助于对企业高层管理者受托经营的资源进行必要的监督,以保证企业的资金不会流失,实现企业资产保值、增值。

会计信息作为经济管理的主要工具,要求以实际发生的交易或事项为基础,公允地反映企业的经营活动水平,保证会计的透明度。

然而,财务报告舞弊现象日益蔓延:从美国的安然、施乐、默克制药等到意大利的帕玛拉特事件的曝光,给全球经济笼罩了一片乌云。

我国上市公司的财务报告舞弊案件也是屡见不鲜,从银广夏开始,到达尔曼再到科龙电器等等舞弊行径的发生,严重干扰了我国证券市场的经济秩序,使投资者丧失了信心和积极性,歪曲了企业的价值,损害了国家的利益,阻碍资本市场的发展。

这些舞弊事件的发生对各方面产生了巨大的影响,更为严重的后果是使会计信息使用者对独立审计产生了质疑会计信息使用者对独立审计产生了质疑,影响到注册会计师职业的生存发展。

为了重新整顿证券市场秩序,恢复投资者的信心,审计师必须对舞弊展开行动并减少舞弊。

因此对舞弊审计相关问题的研究也已到了刻不容缓的地步。

对上市公司财务舞弊分析和审计对策的研究目的是使财务报告能真实的反应企业的财务状况、经营成果、现金流量等会计信息。

但我国对这方面的研究起步比较晚,仍有许多理论和实务问题需要研究,尤其是实务方面的研究更少。

因此,在对财务舞弊分析的基础上,研究如何从审计师的角度提出相应的审计对策,在财务报表报出之前减少财务舞弊的风险有重要的意义。

二、主题部分(一)国外研究综述1、相关概念美国审计准则公告82号中定义舞弊性财务报告是:为了欺骗财务报告使用者而对财务报告中列示的数字或其余揭示进行有意识的错报或忽略。

全美反舞弊财务报告委员会(Treadway委员会)将舞弊性财务报告的定义描述为是一种故意的或轻率的行为,无论是虚报还是漏列,其结果是导致重大的误导性财务报告。

美国注册舞弊检查师协会将财务舞弊定义为:有预谋的、故意误报和遗漏重要的事实和会计数据,误导报表阅读者并且在现有信息的情况下会导致其改变判断或决策。

2、舞弊动因理论舞弊冰山理论,又叫二因素论,由美国的G.杰克•波罗格纳(G.Jack Bologna)、加拿大的罗伯特•J•林德奎斯特(Lindquist Robert J.)提出。

该理论把各种导致舞弊行为的因素分成两大类,一类是露出海平面的只是冰山的一角,属于舞弊的结构部分,包含的内容是组织内部管理方面的问题;另一类是潜藏在海平面以下的部分,是更为主观化、个性化的内容,包括行为人的态度、感情、价值观念、满意度、鼓励等等,属于舞弊的行为部分。

美国注册舞弊审核师协会的创始人史蒂文.阿尔伯雷齐特(w SteveAlbrecht)提出了“企业舞弊的三角形理论”,也是对舞弊行为进行分析的一个代表理论。

该理论认为,企业舞弊的产生是由于压力、机会、藉口三个要素组成,就像必须同时具备一定的热度、燃料、氧气这三要素才能燃烧一样,缺少了上述任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊。

G.Jack Bologua,Robert J.Lindquist&JosephT.Wells在1993年提出了"GONE”理论,认为影响舞弊发生与否的因素包括贪婪(Greed)、机会(Opportunity)、需要(Need)和暴露(Exposure)。

贪婪超出了其本来的含义而引申为道德水平的低下,与个体因素有关,同时客观的社会价值、道德环境也对它造成影响;机会是实现舞弊行为的可能的途径与手段,机会不可能完全消除,只能尽力防范以确保这种风险要素低于一定水平:需要是指个体进行舞弊的动机和理由,如实现自我价值的需要、获取资本的需要等:暴露包含两部分的内容,一是舞弊行为被发现、揭露的可能性,二是对舞弊者惩罚的性质及程度。

波罗格纳(G Jack Bologna)等人在GONE理论的基础上发展形成了舞弊风险因子理论,是迄今为止最为完善的关于形成舞弊的风险因子的学说。

它认为舞弊风险因子由一般风险因子与个别风险因子组成。

一般风险因子主要包括舞弊者进行舞弊的机会、舞弊发生时被发现的概率、及舞弊发现后受罚的性质与程度。

个别风险因子指那些因人而异,且在组织或团体控制范围之外的因素,包囊括道德品质与动机两大类。

(二)国内研究综述1、相关概念我国财政部对新《会计法》条文释义中说明:编制虚假财务报告就是指不以会计凭证、会计账簿为基础,擅自虚构有关数据资料编制财务报告的行为。

我国独立审计具体原则第8号中第三条对舞弊定义如下:舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。

根据Lee、Ingram和Howard(1999)对财务报告舞弊的定义,财务报告舞弊就是系统性的操纵。

赵红健(2003)认为,财务报告舞弊是指违背公认会计原则,采取财务欺骗性手段故意谎报财务事实或披露虚假财务报告,以获取不正当利益为目的的行为。

解媚霞(2004)认为,舞弊在财务上的表现是为了实现特定的经济目的而有意的偏离会计准则和其他会计法规对企业财务状况、经营成果和现金流量情况进行虚假陈诉的财务报告。

阚京华(2004)认为,财务舞弊是指采用财务欺骗等违法违规手段给舞弊入带来经济利益,而最终导致他人受到伤害或遭到损失的故意行为。

叶雪芳(2001)指出,管理层舞弊和欺诈是公司或企业经营管理当局故意错报、漏报财务报告的行为,即进行欺诈性的财务报告,或粉饰了的会计报告。

其主要表现是利用其对企业生产经营活动的调控,采用歪曲会计原则的方法编制与企业实际经营情况不一致的财务报告,欺骗股东、债权人及其他利益相关人士,从而达到其不正当的目的。

罗同莲(2004)指出,财务报告舞弊是管理当局出于某种目的或动机,采用相应的手段,导致包括虚报、漏列或不恰当表述的财务报告。

以上各家观点都指出“舞弊”是虚假的反映了企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息,但都不够完整,并未对舞弊性财务报表活动的性质、特征与后果进行完整描述。

2、舞弊动因理论黄世忠(2004)认为财务舞弊的动机包括提高经营业绩、获取信贷资金和商业信用、发行股票、减少纳税、特定的目的或推卸责任等。

邱学文(2000)认为财务舞弊的动机包括:(1)因利益驱使、挥霍享乐、行贿需要而隐匿数额不等的帐外资金;(2)为使公司的净资产收益率达到配股资格,方便举债;(3)公司的管理人员、财会人员利用职务之便贪污、挪用公司资产等。

以上两家观点都从我国企业的实际状况出发,阐述了企业发生财务舞弊的动因,但由于我国对这方面的研究起步比较晚,提出的观点都具有一定的片面性,没能形成系统的理论。

3、主要舞弊手段在我国上市公司财务报表的舞弊手段多种多样,从夸大收入和资产到遗漏重大财务信息,到少报费用和负债等等,以下所总结的舞弊手段都比较具体。

杨晓丽在2007年发表的论文《财务报表审计中对舞弊的关注》中提出财务报表中存在的主要舞弊手段:(1)收入确认方面;(2)不当的会计政策和会计估计;(3)关联交易;(4)现金陷阱等。

陈欣在2007年发表的论文《财务报表舞弊审计相关问题研究》中提出财务报表中存在的主要舞弊手段:(1)虚增销售收入;(2)多计应收账款;(3)任意递延费用;(4)隐瞒重要项目;(5)其他舞弊手段等。

王青林在2007年发表的论文《财务舞弊的识别与治理研究》中提出财务报表中存在的主要舞弊手段:(1)伪造收入—无中生有的骗术;(2)提前确认收入—寅吃卯粮的骗术;(3)非营业收入营业化——张冠李戴的骗术;(4)费用过度资本化;(5)滥用会计估计,蓄意减少当期费用;(6)一次性利得冲抵当期费用等。

余芬在2007年发表的论文《我国上市公司财务报告舞弊识别研究》中提出财务报告舞弊的类型,从舞弊内容上看,财务报告舞弊有财务数据舞弊和非财务数据舞弊;从舞弊策略来看,财务报告舞弊可以分为夸张式舞弊、缩小式舞弊和均衡式舞弊。

4、财务报表舞弊的计措施关于如何发现财务报表舞弊的方法,各个国家、组织的方法各不相同,但常用的方法有:“红旗”标志法,分析性复核法,交易实质分析法,期后事项分析法,税项分析法,资产质量分析法,制造错误法等。

对于加强财务报表舞弊审计的措施,许多专家也得出了自己的观点如:杨晓丽在2007年发表的论文《财务报表审计中对舞弊的关注》中提出设计和实施适当的审计程序的措施:(1)向管理层或公司内其他人询问;(2)有效执行分析程序;3运用非常规的审计程序。

陈欣在2007年发表的论文《财务报表舞弊审计相关问题研究》中提出了加强财务报表舞弊审计的措施有:(1)财务报表舞弊迹象的识别;(2)风险评估;(3)制定审计计划;(4)实施审计。

三、总结部分国外有关财务舞弊与审计对策的研究成果比较多,包括相关概念、舞弊动因理论、审计对策等,理论研究成果显著。

但财务舞弊与审计对策研究在我国开展的历史比较短,其发展受到众多因素的影响,特别是财务舞弊动因和舞弊审计方法在我国实践较少,相关概念与舞弊动因理论研究较少,相应的审计对策也较少,无法形成系统的理论。

因此,在对财务舞弊分析的基础上,研究如何从审计师的角度提出相应的审计对策,在财务报表报出之前减少财务舞弊的风险有重要的意义。

四、主要参考文献[1] 王临川.财务报表中舞弊审计的研究[J].会计师,2008,(2):56—58.[2] 颜永廷.上市公司会计舞弊手段剖析[J].财会月刊(会计),2007,(5) :40—56.[3] 张亚东,吴革,周亚力.财务报告陷阱防范[M].北京:北京出版社,2007,(3) :12—13.[4] 扎比霍拉哈·瑞扎伊.财务报表舞弊预防与发现[M].北京:中国人民大学出版社,2006:7—10.[5] 朱国泓.财务报告舞弊的二元治理[M].北京:中国人民大学出版社,2004:21—24.[6] 杨本利.财务报表审计中的舞弊与对策[J].河南科技,2007,(1):44—45.[7] 陈忠铭.我国上市公司财务报告舞弊问题研究[D].成都:西南财经大学,2006,(4):7—11.[8] 温章林.上市公司舞弊专门审计程序[J].管理与财富,2008,(10):64—65.[9] 李时征.中国上市公司财务报告舞弊研究[D].上海:复旦大学管理学院,2006:10—30.[10] 杨泽风.财务报表舞弊与审计对策[J].贵州农村金融,2008,(1):21—23.[11] 王岭. 财务报表审计中对舞弊的关注[J].大众商务,2009:4—9.[12] 黄世忠等.财务报表舞弊行为特征及颓警信号综述[J].财会通讯,2004,(12) :12—14.[13] 陈霞. 财务报表审计中对舞弊的考虑[J].时代经贸,2008,(24) :15—21[14] 杨晓丽.财务报表审计中对舞弊的关注[D]. 大连:东北财经大学,2007:10—42.[15] 陈欣.财务报表舞弊审计相关问题研究[D]. 大连:东北财经大学,2007:4—20.[16] 朱保东. 中国上市公司财务报表舞弊的手段与危害分析[J].中国集体经济.财税金融,2009,(12):4—14.[17] 王青林.财务舞弊的识别与治理研究[D]. 成都:西南财经大学,2007,(4):21—30.[18] 廖沁芳. 公司内部治理结构与财务舞弊分析[D]. 成都:西南财经大学,2006,(4):11—19.[19] 尤文雅.上市公司财务报表舞弊的博弈分析[D].南京.南京财经大学,2006,(12):5—8.[20] 余芬.我国上市公司财务报表舞弊识别研究[D].合肥:安徽大学,2007,(4):7—13.[21] Chris E. Hogan and Uma K. Velury. Financial Statement Fraud:Insightsfrom theAcademic Literature[J]. Journal of Practice & Theory, 2008,11:231—252.[22]American Institute of Certified Public Accountants.Consideration OfFraud in a Financial Statement Audit[J]. Accounting Research Manager, 2002,5:24—30.。

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