会计核算的四个前提 会计核算的12项一般原则 六个会计要素
《企业会计准则》
内容包括
分行业会计制度
2006年2月15日颁布了基本会计准则和38个 具体会计准则
二、会计准则制定中的利益协调
1.会计准则的经济后果 是一份经济契约，旨在敦促企业通过一套通用的财务报告披露信 息； 增加了会计信息的透明度，限制了企业管理者对会计政策的可选 择性； 遵循会计准则编制的财务报告会影响各个相关利益集团的决策行 为及既得利益。 2.相关利益集团对会计准则制定的态度
2.通过空挂应收票据，高估资产和股东权益
安然公司于2000设立了四家分别名为Raptor Ⅰ、 Raptor Ⅱ 、 Raptor Ⅲ 、 Raptor Ⅳ公司，为安然公司投资的 市场风险进行套期保值，未收到Ⅳ公司的认股款而虚增实 收股本。
3.通过有限合伙企业，操纵利润
设立LJM开曼公司使其成为安然公司购买资产的资金来源， 调整利润的工具
《萨班斯—奥克斯利法案》的意义及主要内容
1.严格界定了上市公司管理者的财务责任和义务
法案的第302条和第906条则分别在民事和刑事方面直接规定了上市公 司CEO和CFO的特别书证要求，对违反财务报表披露要求的行为，对个人的处 罚额由5000美元提高至10万美元，判处的监禁期限由1年延长到10年，对团体 的处罚额由10万美元提高到50万美元，新法案还规定，如果公司财务报告在 12个月之内被宣布需要修改，无论修改是基于何种原因，CEO和CFO都将承担 相应的法律责任。 2.强调了公司内部审计的作用和职责 3.对公司的信息披露作了明确要求 4.对公司的外部审计作出了严格规定 （1）禁止审计人员同时为一家公司提供审计和咨询业务；（2）建立一个独 立的监管委员会（5名成员，其中2名具备CPA资格），经费由公司承担
公认阶段
美国注册会计师协会成立会计原则委员会（APB） 该期间共出版了31号《意见》和4号《说明》，其中第4号 《说明》——“企业财务报表的基本概念和会计原则”影 响最大。但由于研究工作缓慢而遭到批评，并发生了影响 很大的“投资贷项”游说案例。
1962年美国总统肯尼迪为刺激对新工厂和设备的投资，通 过了投资税收抵免法案（Investment Tax Credit） 企业在购买高质量的设备时，可以新设备的购入成本的一定 比例抵减企业当期应缴纳的所得税。 争议：会计上如何处理这一投资减税额
直接冲销法或流尽法（Flow-through Method）
两种观点
递延法（Deferred Method） 1962年12月，会计原则委员会以微弱优势偏向了递延法 证券交易委员会发布第96号会计系列文告，宣布同时认可直接冲销法和 递延法
3.完善与提高阶段
1973年，美国财务会计准则委员会成立，取 代会计原则委员会，该机构为民间组织团体， 成为美国公认会计原则的正式制定机构，至今 制定的会计准则有一百多个，并对其他国家及 国际性组织产生了重要的影响
2002年3月5日《财经》一文曾这样描述世纪星源
世纪星源（深交所代码0005）是中国证券市 场上一家看起来平凡不过的上市公司-----每年都 有些盈利，不很多，因此几乎没有引起过市场的 关注，也不大有庄家狂炒，但也不太少。除了其 前身是中国资本市场鼎鼎大名的深圳原野，它几 乎没有可以引人注目的地方。 世纪星源的前身是深圳原野纺织股份有限公 司。深圳原野注定要在中国资本市场写下一笔， 它是第一家被监管部门认定造价而停牌的上市公 司。1994年1月3日，世纪星源股票复牌，它是中 国股市第一家停牌后又复牌的公司
投资者抱怨财务报表不真实是导致损 失的主要原因之一，1933、1934 年通过美国《证券法》、《证券交易 法》 证券交易委员会委托美国会计师协会 制定会计原则
1937年颁布第一份 “公认会计原则”
2.发展过程
研究形成阶段
20世纪30至50年代，由美国会计师协会制定和发布会计 原则，该期间共发布了51份会计研究公告，但不具权威 性
（二）美国公认会计原则的产生和发展
1.产生的原因
间接原因
20世纪初，美国股份有限公司纷纷出现， 要求提供会计信息，而美国会计实务处 在极度自由化的局面 会计信息有较强的随意 性 会计艺术论 突出会计人员本身的知 识、智慧的技巧 会计职业界开始会计实务 规范化的尝试
直接原因
1929至1933年的经济危机 美国证券市场面临崩溃
债权投资者
投资者
国有股权投资者 法人股权投资者 机构流通股投资者 个人流通股投资者
投资者的利益与偏好
不同投资者之间的利益裂痕较大 国有投资者的利益：代理或多重代理，治理权力丧失，行政 利益高于经济利益 个人投资者的利益：资金产权清楚，单纯的经济利益，获利 期望寄托在股票增值上，高换手率使无 法建立稳定的关系
案例的启示
1.从侧面反映了我国会计制度由失范走向规范的过程 2.反映了准则制定中各方利益的协调 企业：净资产收益率为20.31%，比1996年提高1倍多，而且由于 该笔投资收益递延到未来，1998年世纪星源亏损近两亿的 情况下，依然依靠2.89亿元的投资收益而实现利润为正。 投资者：1997年世纪星源每股收益为0.45元，此后股价不断攀 升，表明市场对该笔交易的影响作出了反映 会计事务所：既满足了客户的基本要求，也避免了执业的风险 准则制定机构：对信息的披露实施了一定控制，维护了制定者 的权威
第三章 会计规范－－公认会计原则
一、公认会计原则的产生和发展
（一）对“公认会计原则”的理解
公认会计原则－Generally Accepted Accounting Principles（Accounting Standard）
美国会计学家佩顿和利特尔顿认为：公认会计原则之主体，非会计 方法和程序，但为会计方法和程序的指南针。 美国注册会计师协会所属会计术语委员会指出：公认会计原则是所 采纳或宣称的一半法则，是为行为或实务确立的 基础。 葛家澍认为：会计原则是会计的指导方针，公认会计原则是得到重 大权威支持的会计原则。 要点：指导会计实务的规范；得到公认
4.通过合伙企业网络组织，自我交易，隐瞒巨额损失
安然公司拥有错综复杂的庞大合伙企业网络组织，为特别 目的设立了约3000家合伙企业和子公司，其中有900家设在 海外的避税天堂
2002年7月： 美国正式通过了《萨班斯—奥克斯利法案》
《萨-奥法案》起源于2001年末爆发的美国安然事件， 为整顿上市公司秩序、维护投资者信心，美国参议员萨班 斯（Sar-banes）和众议员奥克斯利（Oxley）联合提出了 《萨-奥法案》，该法于2002年7月正式获得通过。 《萨奥法案》是继美国1933年《证券法》、1934年《证券交易 法》以来又一部具有里程碑意义的法律，其效力涵盖了注 册于美国证监会（SEC）之下的14000家公司，其中包括了 大量的非美国公司。
2.会计准则制定中的博弈
公司 投资者
准则制定机构
（1）公众利益理论：以实现公众利益最大化为目标
缺乏有足够说服力的工具来衡量 两个疑义 也许制定机构与公众的利益并不完全一致
（2）利益集团理论
会计准则的制定必须面对不同的选民，制定机构在平衡各方利益的同时 实现自身利益
中国会计原则制定的背景
上市公司的治理结构
世纪星源对本笔交易的会计处理
借：长期投资——百灵公司39,029,874.69（1.07HKD36476518.40） 其他应收款——百灵公司653,260,125.31（1.07HKD610523481.6） 现金 42,800,000（1.07HKD40,000,000）
贷：长期投资——世纪星源 其他应收款——世纪星源 投资收益
公司重组前后结构
世纪星源
100% 100% 60%
丰裕物业公司
10%
国商公司
25%
深圳龙城星源股份有限公司
5%
区投资管理公司
公司重组后结构
100% 100%
世纪星源
香港首冠
60%
长江资源
100%
100%
100%
35%
香港丰立
丰裕物业公司
60%
国商公司
深圳龙城星源 股份有限公司 区投资管理公司
5%
表明：中国会计学会对会计准则的产生起到了重要的推动作用 中国会计准则的制定权在财政部会计司
1992年11月，财政部签发《企业会计准则》，要求 自1993年7月1日起在全国施行
朱镕基：我国现行会计制度不符合改革开放的要求， 迟早要向国际会计准则靠拢，我们的会计制度改革 和发展注册会计师的工作要赶快跟上来。
港澳控股国际有限公司
Beehive
Chancery
港澳控股
100%
Edwin Feston Launton
70%
百灵公司
深圳龙城星源股份有限公 司60%，价值9000万元
放弃60%的债权价值 10385.9万元
港澳控股 世纪星源
百灵公司70%控股，价值 3647.6万港元 账面值61052万港元的债 权 付现金0.4亿港元
美国： 听证会 咨询 游说活动
国际会计准则委员会：
“核心准则”和“国际财务报告准则”成为企业跨国上市融资 时提供财务报表的编报基础
中国：“理智的冷漠态度”
推测原因：会计准则对管理当局的报酬不存在“敏感性”影响
以国企改制主的上市公司其经营业绩与管理当局的报 酬不存在明显的正相关关系 研究结论 管理当局可借助于“内部人控制”，通过操纵利润、粉 饰业绩而提取报酬
经请示后的处理
1.港澳控股对百灵公司的股权出资并未实际到位，因而不 能计入资产，39,029,874.69元从报表上冲销 2.投资收益由原来的一次性确认改为分期确认，当期确认 272,500,405.44元，递延收益229,700,405.44元
3.所得税18,076,.79元，根据香港税法无须交所得税