2020年注册会计师考试学习笔记审计目录专题一审计概述 (3)专题二审计计划 (9)专题三审计证据 (16)专题四审计抽样 (22)专题五信息技术对审计的影响 (31)专题六审计工作底稿 (35)专题七风险评估 (38)专题八风险应对 (42)专题九销售与收款循环的审计 (48)专题十采购与付款循环的审计 (53)专题十一生产与存货循环的审计 (55)专题十二货币资金的审计 (58)专题十三对舞弊和法律法规的考虑 (60)专题十四审计沟通 (66)专题十五注册会计师利用他人工作 (71)专题十六对集团财务报表审计的特殊考虑 (76)专题十七其他特殊项目的审计 (79)专题十八完成审计工作 (87)专题十九审计报告 (90)专题二十企业内部控制审计 (99)专题二十一会计师事务所业务质量控制 (110)专题二十二职业道德基本原则和概念框架 (113)专题二十三审计业务对独立性的要求 (115)专题一审计概述●【考情分析】非常重要的内容，主要考核客观题和综合题，分值较高。

●【重磅考点提示】1.审计的产生；2.审计的定义；3.保证程度；4.注册会计师审计和政府审计；5.职业责任和期望差距；6.审计报告和信息差距；7.审计要素；8.审计目标（重点关注认定与具体目标）；9.审计基本要求（重点关注职业怀疑和职业判断）；10.审计风险。

【重磅考点】审计的产生注册会计师制度存在和发展应归结于企业所有权和经营权的分离，特别是股份有限公司的出现。

【重磅考点】审计的定义财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

1.审计的用户是财务报表预期使用者。

2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表信赖的程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。

3.合理保证是一种高水平保证，审计不能提供绝对保证。

4.审计的基础是独立性和专业性。

5.审计的最终产品是审计报告。

【重磅考点】保证程度区别合理保证有限保证目标可接受的低审计风险下，积极方式，提供高水平的保证。

在可接受的审阅风险下，消极方式，提供有意义水平的保证，低保证水平。

证据收集程序获取充分、适当的证据，8种。

获取充分、适当的证据，程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序。

所需证据数量较多较少检查风险较低较高财务报表可信性较高较低遵循的标准审计准则审阅准则提出结论方式积极方式我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度经营成果和现金流量。

消极方式双重否定（没有……没有，没有……未能）根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

重要性水平相同【重磅考点】注册会计师审计和政府审计要点政府审计注册会计师审计审计目标对象不同审计政府财政收支、国有企事业财务收支，确定其是否真实、合法和具有效益。

审计企业财务报表，确定其是否符合企业会计准则、是否公允编制。

标准《审计法》和《国家审计准则》。

《注册会计师法》和注册会计师审计准则。

经费或收入来源属于行政行为，收费属于财政预算且由政府保证。

属于市场行为和有偿服务，收费和审计客户协商。

取证权限具备更大的强制力，应当支持、协助和提供材料。

不具备行政强制力，有赖于企业配合和协助。

对发现问题的处理方式做出审计决定，提出处理和处罚意见。

提请企业调整或披露，如企业拒绝，出具保留或否定意见的审计报告。

【重磅考点】职业责任和期望差距（一）职业责任指注册会计师作为一个职业应尽的义务，在很大程度上反映财务报表使用人的期望。

职业界的普遍认识：通过审计发现财务报表中存在的重大非故意错报。

通过审计发现财务报表中存在的重大故意错报的责任并不具备一致的认识或接受程度。

（二）期望差距公众期望注册会计师判断财务报表是否不存在重大错报，无论这种错报是否出于故意。

职业责任和公众期望的差异，产生期望差距。

（三）要求了解并尽可能缩小公众期望差。

充分关注舞弊风险，为重大舞弊提供合理保证。

【重磅考点】审计报告和信息差距原来的审计报告格式是短式标准审计报告格式。

在格式、要素和内容上都体现了标准化，其核心内容是审计意见，具有格式统一、要素一致、内容简洁、意见明确等优点，但也存在着信息含量低、相关性差等缺陷。

这种缺陷导致公众产生“信息差距”，这种信息差距会影响资本市场的效率和资本的成本。

2016年我国对审计报告相关准则进行了修定，对审计报告模式做出改革。

改革后的审计报告模式提高了审计报告的相关性和决策有用性，缩小了信息差距。

【重磅考点】审计要素审计要素包括：审计业务的三方关系、财务报表（鉴证对象信息）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告。

（一）三方关系1.三方关系三方关系人包括注册会计师（合理保证）、责任方（被审计单位管理层、绝对保证）和预期使用者。

三方关系：注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报告提出结论，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报告的信任程度。

财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。

如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

2.注册会计师注册会计师通常是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指其所在的会计师事务所。

3.责任方责任方是指对财务报表（鉴证对象信息）负责的组织或人员，即被审计单位管理层，责任方也可能对鉴证对象负责。

在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业（例如被审计单位的管理层和股东），还可能治理层和管理层存在重叠，但并不意味着两者就是同一方。

责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。

委托人不是独立存在的一方。

委托人通常是预期使用者之一，也可能由责任方担任。

4.预期使用者审计报告的预期使用者：股东、债权人、政府监管部门、潜在投资者、被审计单位管理层等。

审计报告的收件人应尽可能地明确为所有的预期使用者，但在实务中往往很难做到。

注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，此时预期使用者主要指主要利益相关者，如上市公司的股东。

（二）财务报表（鉴证对象信息）在财务报表审计中，鉴证对象是历史的财务状况、经营成果和现金流量，鉴证对象信息即财务报表。

披露包括适用的财务报告编制基础所要求的、明确允许的或通过其他形式允许作出的解释或描述性信息。

披露是财务报表不可分割的组成部分，主要在财务报表附注中反映，可也能在财务报表内反映，或通过财务报表中的交叉索引予以提及。

（三）财务报表编制基础（标准）标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。

【考神提醒】（1）财务报告编制基础分为通用目的编制基础（主要是指会计准则和会计制度）和特殊目的编制基础（包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等）（2）采用的标准的类型不同，注册会计师为评价该标准所需执行的工作也不同。

【重磅考点】审计目标（一）财务报表审计总体目标1.财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见；2.是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

【考神提醒】财务报表审计不对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供任何保证。

注册会计师对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷不提供任何保证。

（二）认定和具体审计目标认定是指管理层对财务报表作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。

认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。

1.与各类交易、事项及相关披露的认定和具体审计目标（发生额，主要是利润表上的项目及相关披露）名称认定的含义具体审计目标的含义发生记录或披露的交易和事项已发生，且与被审计单位有关（高估）。

确认已记录的交易是真实的。

完整性所有应当记录的交易和事项均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括（低估）。

确认已发生的交易确实已经记录。

准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述。

确认已记录的交易是按正确金额反映的。

截止交易和事项已记录于正确的会计期间。

确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。

分类交易和事项已记录于恰当的账户。

确认被审计单位记录的交易经过适当分类列报交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。

确认被审计单位交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。

2.与期末账户余额及相关披露的认定和具体审计目标（期末余额，与资产负债表上的项目及有关披露）名称认定的含义具体审计目标的含义存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的（高估）确认记录的金额确实存在权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。

完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括（低估）确认已存在的金额均已记录。

准确性、计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关的披露已得到恰当计量和描述。

确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

分类资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。

确认资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。

列报资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。

确认资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。

【考神提醒】1.上市公司财务报表审计业务中，注册会计师应重点关注资产、收入的存在、发生认定，负债、费用的完整性认定。

2.截止认定也会影响完整性、发生认定。

当发生和完整性认定包含了对交易是否记录于正确会计期间的恰当考虑，就可能不存在截止相关的单独认定。

3.发生、存在认定：逆查（从账到原始凭证）。

完整性认定：顺查（从原始凭证到账）。

4.计价和分摊、准确性：账务处理方法是否正确；数字计算抄写是否正确；减值准备、折旧、摊销的处理是否正确；总账余额与所属明细账余额合计是否一致。