• 成本概念：应用成本 – 是指商品生产者和商品经营者为了一定的目的而有 意放弃的，用货币表现的价值牺牲及其补偿价值。 – （引自《成本论》林万祥，中国财经出版社）
管理会计第二章成本特性和变动成本 法
研究成本会计首先要从成本开始， 从成本的定义和分类开始。
• 成本管理和成本控制是企业管理中的一个 永恒的主题。
V
F
(X2－X1）
(Y2－Y1）
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高低点法的应用：
V＝（Y2－ Y1 ）/ （X2－ X1 ） ＝（3750-1000）/（500-100） ＝ 6.875（元）
∵Y＝F＋VX ∴F＝ Y2－ VX2
＝3750－6.875×500 ＝312.5 （元） 成本方程式： Y＝312.5＋6.875X
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在损益表上可以比较两种成本法得出的不同 结果：
１.在产销平衡时：变动成本法与全部成本罚计算出的营 业利润相等.
２.当生产量大于销售量时，采用全部成本法计算的营业 利润，高于变动成本法计算出的营业利润。 ３.当销售量大于生产量时，采用全部成本法计算的营业 利润，低于变动成本法计算的营业利润。
高低 点
散布 图法
回归 直线法
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高低点法
• 基本原理（1）取点
• 和低点
取数量的高点
•
（2）求 B
• 数量
B= 成本/
•
（3）代入高点或低点
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高低点法 (X2, Y2）or (500,3750)
(X1, Y1）or (100, 1000)
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变动成本法（方式一）
销售收入 减：全部变动成本
变动生产成本 变动非生产成本
边际贡献 减：固定成本
固定生产成本 固定非生产成本
税前利润：
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变动成本法（方式二）
销售收入 减：变动生产成本
营业边际贡献 减:期间成本（变动成本法的）
税前利润
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方法一：计划：边际贡献总额=30+10=40 （万 元）
单位边际贡献=40/10=4 （元/件）
因为 成本与售价无变动
所以 实际：单位边际贡献=4（元/件）
边际贡献总额=4*12=48（万元）
利润=48-30=18（万元）
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法二：计划单位F=30/10=3（元/件） 实际单位F=30/12=2.5（元/件） 12*(2.5-3)=6(万元) 计划单位P=10/10=1（元） 实际单位P=12*1+6=18（万元）
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散布图法
(X2, Y2） (300, 2250)
(X1, Y1） (100, 1000) V
(X2－X1）
F
(Y2－Y1）
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散布图法的应用
V＝（Y2－ Y1 ）/ （X2－ X1 ） ＝（2250-1000）/（300-100） ＝ 6.25（元）
回归分析法的应用
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回归分析法
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第四节 边际贡献
一、定义： 指销售收入减去变动成本后的额
二、公式：
边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额 M = SuX - VuX =固定成本+利润 = F +P
单位边际贡献=销售单位-单位变动成本 m = Su - Vu
制造成本
直接人工
非制造费用
制造费用——为了归结制造费用和简化核算
销售费用 管理费用 财务费用
2）成本计入产品成本的方式划分 直接成本 间接成本
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3）管理会计对成本的分类按照习性分类——按与业务量
的关系的依存关系
固定成本
变动成本
混合成本 4）成本按照可控性分类
可控成本
2、举例 直接材料、直接人工等。
3、特点 （1）变动成本总额随业务量的增减而成正比例变动。 （2）单位变动成本是固定的，它一般不会随业务量变动而变动。 （3）变动成本的正比例变动性具有一定的相关范围。
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4、图示
成本
变动成本总额
成本
单位变动成本
0
业务量
0
业务量
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不可控成本
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第二节 成本特性
一、定义
成本总额与数量之间的依存关系。
生产量、销售量、业务量
二、分类
固定成本（Fixed costs） 总额不受业务量变动影响的成本。
变动成本（Variable costs） 总额随业务量变动而成正比例变动的成本。
混合成本 （Mixed costs） 既包含固定成本，又包含变动成本的成本
终利润。
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S、V、F、P、 M 的关系
S
整个圆
FM V
P
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例题：
某公司的半年度财务分析报告 摘要如下：“半年度计划产销 某种玩具10万个，固定成本30 万元，计划利润10万元，实际 产销12万个,成本、售价和计划 相比没有变动，实现利润12万 元”。请分析这段话有何问题？
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第五节 变动成本法
一，问题引出：
• 两厂长分别承包工厂
2005年 李厂长
王厂长
期初
0件
0件
生产
10000件
24000件
销售
10000件
8000件
单价
8元/件
8元/件
单位变动成本
2元/件
2元/件
固定成本总额
24000元
24000元
管理会计第二章成本特性和变动成本
法
• 管理会计起源于成本的控制与管理。成本 观念是管理会计中最基础和最重要的观念 之一。
• 成本不仅仅是指产品制造成本，也不仅仅 是指企业生产经营活动中的支出，它是一
个比较宽泛的概念，是全面成本的概念。
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二、分类
1）财务会计对成本的划分，按职能——生产过程与成本的关系 直接材料
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(一)固定成本
1、定义 固定成本是指其成本总额不随业务量的变动而变动的成本.
2、举例 如折旧费、广告费、财产保险费等。
3、特点 （1）固定成本总额是固定的，它一般不随业务量的增减
而变动。 （2）单位产品分摊的固定成本是变动的，它一般会随业务量的增减
成反比例变动。 （3）固定成本总额不变有一定的相关范围。
管理会计第二章成本特 性和变动成本法
2020/11/29
管理会计第二章成本特性和变动成本 法
本章学习目的和要求：
通过本章的教学： ✓ 重点掌握成本的主要类型，固定成本，变动
成本，混合成本的含义、特点、内容，进一步 分类，降低途径、项目、相关范围，成本性态 分析目的与方法，各种决策成本的定义； ✓ 重点掌握变动成本法的含义、前提，尤其是 变动成本法损益计算方法程序，变动成本法与 完全成本法在成本和收益确定上的区别； ✓ 一般掌握两种成本计算方法的损益，计算变 动规律和变动成本法的应用。
在全部成本法下固定制造费 用放在生产成本中；
在变动成本法下固定制造费 用列入当期期间成本。
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三，变动成本法的理论依据：
固定制造费用是为了保证企业一 定生产能力和条件，发生的费用 跟当期生产量无关. 固定制造费用只与会计期间发生 关系，跟期间配比.
防止企业盲目生产，真实反映 企业利润.
∵Y＝F＋VX ∴F＝ Y2－ VX2
＝2250－6.25×300 ＝375 （元） 成本方程式 Y＝375＋6.25X 比较： 散布图法与高低点法的区别
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回归分析法 (X5, Y5）
(X1, Y1）
V F
(X3, Y3） (X2, Y2）
(X4, Y4）
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管理会计第二章成本特性和变动成本 法
相关范围 在一定时期范围 在一定数量范围
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相关范围的理解
b＝5 b＝4 b ＝6
相关范围
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4、图示
成本
固定成本总额
成本
单位固定成本
0
业务量
0
业务量
5、固定成本的分类
1）约束性（经营能力方面）：生产经营中必须要支出的 成本，如房屋租金，折旧费，不动产税金等。
思考： 怎样降低单位变动成本？
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合理方法：
1、找到替代材料 2、增加劳动生产率
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课堂作业题
• 某工厂设计的生产能力是2万台照相机。本 年度产销3000台，每台照相机的成本为 3000元，其中，固定成本为2400元，变动 成本为600元。
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四.损益表
全部成本法：
销售收入－销售生产成本＝销售毛利 销售毛利－非生产成本＝税前利润
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销售收入
全部成本法
减：销售生产成本 销售毛利 减：期间成本（全部成本法的）
税前利润