策略篇
第1讲“第三条道路”理论(上)
【本讲重点】
CEO什么缘故要学习纳税筹划
纳税人的三条道路
纳税人的权利
刘晓庆逃税案件的启发
CEO什么缘故要学习纳税筹划
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从企业治理的角度来讲，纳税治理和筹划应该分为两个层次：一个是树立正确的税收治理理念，正确理解和使用避税手段；另
一个是如何具体执行税收筹划和治理。

CEO（首席执行官）作为企业的要紧负责人，尽管不具体从事报税和纳税的工作，然而CEO关于纳税筹划的理解，关于税收风险的理解和对财务培训的理解是企业正确使用避税手段的前提，因此CEO学习纳税筹划，是增强企业实施税收筹划的动力所在。

CEO应当具有纳税筹划的谋略，带领公司合理避税，实现税后利润最大化，做一个“精明者”。

纳税人的三条道路
当纳税人感受到税负比较重时，一般有三条路能够选择：
1．第一条道路：放弃进展
所谓放弃进展，确实是放弃本来打算开办的事业，放弃规模扩张、技术改进、新事业的开展等等，什么也不做。

由于计税的
基础是企业的收入，因此假如企业放弃进展，降低企业收入，因此也就达到少缴税的目的了。

这种避税途径专门显然是特不消极的，是以损害企业进展为代价的，对人力和物力资源会构成极大的白费。

因此国家在制定税收政策的时候，一定要有一种长富于民的思想，同时一定要小心慎重地对自己的政府行为加以反思。

2．第二条道路：偷逃税
纳税人不情愿放弃或损害自己的事业，但又不情愿缴税，因此就选择偷逃税的手段。

偷逃税行为显然是违法的，严峻的则构成犯罪，具有专门大的风险性。

假如讲过去在没有合法的途径来降低税收负担的情况下，企业采取偷逃税行为还情有可原的话，在目前政府差不多提供了合
理避税途径的条件下，再有偷逃税行为是不能够容忍的，将会受到严惩。

3．第三条道路：纳税筹划
第三条道路也是规范化或者讲是政府不予追究的方式，我们称之为纳税筹划。

在市场经济条件下，专门有一批社会中介组织和专家队伍关心纳税人合理筹划自己的纳税事务。

这种纳税筹划，建立在遵守法制的前提下，遵守游戏规则。

它既不像第一条道路那样消极面对，也不像第二条道路那样采取违法手段。

纳税筹划是现代法治社会里纳税人能够使用的权利。

纳税人的权利
1937年英国首次提出了纳税筹划的概念，在传统的仅仅强调纳税人应尽的义务之外，提出了纳税人的一系列权利。

1945年，美国也提出了类似的纳税人权利的概念。

我国提出纳税筹划的概念是在1999年。

我国纳税筹划的开始以两个事件为显著标志：（1）1999年开始，国家税务总局的官方刊物《中国税务报》每周推出一期税收筹划周刊，标志着官方对税收筹划合法性的确认。

（2）1999年开始，高校开设了纳税筹划课程。

纳税筹划得以产生，或者讲纳税筹划之因此能够实施，还在于两个关键条件的成熟：
（1）法制的完备。

税收筹划有了生存的空间，使得人们情愿去开创新的事业，在按规定缴纳税费的前提下充分发挥聪慧才智去进行纳税筹划。

（2）国际惯例。

目前，纳税筹划差不多成为一种国际惯例，
纳税人能够在法律同意的范围内，聘用专业人员进行税务筹划。

第2讲“第三条道路”理论(下)
刘晓庆逃税案件的启发
【举例】
2004年4月6日北京市朝阳区人民法院对北京晓庆文化艺术有限责任公司偷税案作出一审判决，以偷税罪判处北京晓庆文化艺术有限责任公司罚金人民币710万元，以偷税罪判处被告人靖军有期徒刑3年。

经法院审理查明，北京晓庆文化艺术有限责任公司作为纳税义务人，于1996年至2001年期间，违反税收征管规定，偷逃各种税款共计人民币6 679 069.6元。

被告人靖军于1996年9月至2001年在被告单位任总经理职务，主管财务工作，在任职期间对单位实施的偷税行为负有直接责任。

作为代扣代缴义务人，北京晓庆文化艺术有限责任公司在1997年、1998年和2000年拍摄电视连续剧《逃之恋》、《皇嫂田桂花》过程中，将已代扣的演职人员个人所得税共计人民币418
574.43元隐瞒，不予代为缴纳。

法院认为，被告单位北京晓庆文化艺术有限责任公司各年度的偷税数额占当年度应纳税额的比例均在30%以上，鉴于被告单位晓庆文化艺术有限责任公司已在法院判决前将偷税款全部补缴之情节，故对被告单位予以从轻处罚，对被告人靖军可酌情予以从轻处罚，遂作出以上判决。

相关链接：2002年7月24日，晓庆公司法定代表人刘晓庆因涉嫌偷税漏税，经北京市人民检察院第二分院批准被依法逮捕。

2003年8月16日，刘晓庆被取保候审。

最后的庭审时期，刘晓庆没有列在被告人名单当中。

（新华社2004年4月7日报道）
从刘晓庆逃税案件中我们能够得到以下四个方面的启发：
1.现行税制的启发
现行税制本身还有许多不合理、不健全的地点，这就增加了企业偷漏税的可能性。

最要紧的一点确实是名义税率跟实际税率不符，名义税率过高，造成偷税严峻。

适当降低名义税率，提高税制的透明度，涵养税源，拓展税基，这是今后税制改革的方向。

2.家族企业启发
家族企业的运营要规范起来，内部任命要实行防火墙制度。

CEO和CFO（财务总监）均为职业经理人，是由董事会（董事长）聘请或任命的，他们和董事长（董事会）之间责任有不。

企业偷税，CEO和CFO承担首要责任，董事长则承担连带责任。

民营企业家广纳人才，这种人才既要有能力又要忠诚。

任人唯亲，某种程度上解决了忠诚问题，然而能力上专门难保证。

只有拥有必备知识的CEO和CFO才能够为公司合理解决各类问题。

3.税务律师启发
当企业进展壮大以后，就应该聘请税务顾问，或者称为税务律师。

美国有100万个专门的税务律师，95%的纳税人有纳税顾问。

税务律师明白得财务、会计、税法三方面知识，是一种复合型人才。

聘请税务律师，有三大作用：首先，有了税务律师，纳税人就能够幸免相关问题的出现，规避法律风险；其次，有了税
务律师，能够促进企业内部财务能力的提高；最后，因为他们是专业性人才，成本效益比较高。

综上所述，在规避企业税收风险方面，我们能够建立起三道防火墙：首先聘请有能力而且忠诚的治理人员，并把他们放在重要的岗位，这是第一道防火墙；其次，给这些治理人员如CFO、CEO等进行税收知识的专门培训，这是第二道防火墙；最后，要舍得花钞票聘请税务律师或顾问，这是第三道防火墙。

【自检】
税务律师对企业来讲有哪些作用（）
A．幸免税务纠纷
B．提高财务能力
C．关心企业逃税
D．节约相关成本
E．替相关责任人顶罪
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【本讲小结】
本讲的重点内容在于：面对税收，我们应该如何去考虑。

从情理上讲，每个自负盈亏的企业实体都会有一种想尽量减少税负的内在要求，过去我们只能够采取限制企业进展或偷逃税的方法，现在法律和社会环境差不多为我们进行合理避税提供了条件，这确实是我们在本讲课程中要深入介绍的“第三条道路”—纳税筹划。

关于偷逃税的案例不胜枚举，名人因偷逃税落马的也不在少数。

我们从这些惨痛教训中应该学会一些差不多的纳税筹划的方法，比如建立防火墙制度等。

只有如此才能将税收筹划做。