计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》等行业事业单位会计制度 的非政府会计主体，可参照执行新制度。 • 原执行《工会会计制度》的各级工会组织，暂不执行政府会计准则 制度,继续执行《工会会计制度》。
新旧制度衔接工作
•预算会计的核算范围：
•纳入部门预算管理的全部现金收支业务进行预算会 计核算。 •未纳入年初批复的预算但纳入决算报表编制范围的 非财政拨款收支，应当进行预算会计核算。
• 2018.2 行政事业单位会计制度衔接问题的规定
• 2018.8 9类行业事业单位执行《政府会计制度》的补充规定和衔接规定
• 2018.10-12 第7、8号政府会计准则、《政府会计准则第9号-财务报表编制和 列报》
• 2018.12.6《关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位 资产核算的通知》（财会〔 2018〕34号）
2 政府会计的特点
政府会计特点
传统预算会计缺陷
• 仅以收付实现制为基础 • 主要反映预算信息 • 决算报告信息高度分散、细化
改革后的政府会计
• 收付实现制基础上引入权责发 生制【双基础】
• 在反应预算执行信息基础上反 映资产负债等财务信息【双目 标/双功能】
• 在分散细化决算报告基础上编 制反映整体财务状况的综合财 务报告【双报告】
结转后借贷方存在的差额
基建账科目 大账科目
明细分类
行政单位
待偿债净资产
事业单位
短期借款、长期借款
属于财政拨款结转的
资产基金-固定资产 资产基金-在建工程 财政拨款结转
行政单位 事业单位
其他资金结转结余 事业基金
新旧制度衔接工作
• 行政事业单位按照财会[2018]3号文件要求，做好新旧制度衔接五个 方面工作：
料、材料成本差异、委托加工器 材、预付备料款、预付工程款
在建工程-基建工程
应交基建包干结余、应交基建收 属于财政部分
入、其他应交款
其余部分
应付工资、应付福利费
应付器材款、应付有偿调入器材 1年以内
及工程款
1年以上
应缴财政款 其他应付款 应付职工薪酬 应付账款 长期应付款
基建并账科目核对
总账科目 应付款项类科目 基建投资借款 固定资产、累计折旧 建筑安装工程投资等 基建拨款、留成收入 其他科目基本可以一一对应
政府会计制度改革讲解
新疆驰远天合有限责任会计师事务所 注册会计师 刘笑佩
目录
CONTENTS
1 改革的背景、意义及发展过程 2 政府会计的特点 3 新旧制度衔接的相关规定及准备工作 4 政府会计准则体系 5 政府会计制度实务
1 改革的背景、意义及发展过程
发布政府会计制度的意义
•（一）是规范政府单位会计核算，提高政府会计信 息质量的迫切需要。 •（二）是推进政府会计改革，建立现代财政制度的 内在要求。 •（三）是准确反映政府运行成本，全面实施绩效管 理的中央基础。
新旧制度衔接前期准备工作
• 4.清理长期股权、债权投资，以及长短期借款，关注未在账面反映 以及未按权责发生制核算的债权债务。
• 5.做好基建账并账准备工作。
• 6.规范会计核算，为制度衔接做好铺垫。财务人员应对账面财务数 据进行清理，关注错账、历史遗留账务处理问题以及是否设置明细 科目进行规范核算。
• 第一，编制2018年12月31日的科目余额表； • 第二，设立2019年1月1日的新账；
• 第三，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额； • （一）将原账科目余额转入新账科目； • （二）将未入账事项登记新账科目； • （三）对相关新账科目余额进行调整； • 第四，编制2019年1月1日的科目余额表； • 第五，编制2019年1月1日资产负债表。
新旧制度衔接前期准备工作
• 1.全面资产清查，清理债权债务，摸清家底。关注盘盈和未入账资 产，做好入账准备工作。
• 2.全面开展往来款项专项清理和账龄分析，做好坏账准备计提的相 关工作。
• 3.对固定资产、无形资产、公共基础设施、保障性住房进行清理， 明晰资产占有、使用和维护管理的责任主体，确定其开始使用日期、 预计使用年限、已使用年限等，为准确计提折旧、摊销费用、确定 权益等提供基础信息。
原账科目转入新账财务会计科目
原账科目 新账科目
总账科目
2013〕219号） • 《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（财库〔
2013〕2号）
基建并账科目核对
总账科目 应收有偿调出器材及工程款 拨付所属投资借款
明细分类
基建账科目 大账科目
应收账款 其他应收款
建筑安装工程投资、设备投资、 待摊投资、其他投资、器材采购、 采购保管费、库存设备、库存材
政府会计体系发展过程
• 2012.2 事业单位财务规则
• 2012.12 行政单位财务规则、事业单位会计准则、
•
事业单位会计制度
• 2013.12 行政单位会计制度
• 2015.10 政府会计准则基本准则
• 2016.7-2017.7 第1-6号政府会计准则、1项应用指南
• 2017.10 政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表
政府会计特点
会计双体系
会计双目标
会计双基础 会计3+5要素 会计双等式 会计规范 政府双报告
预算会计体系
财务会计体系
提供与政府预算执行情况 有关的信息
提供与政府的财务状况、 运行情况（含运行成本）
和现金流量等有关信息
收付实现制
权责发生制
预算收入-预算支出=预算结 资产=负债+净资产 余
预算会计制度
基建账并账
•原则“先并账后转换”
•无论基本建设资金是否单独开立银行账户进行核算， 均应按照规定并入财务“大帐” •资产负债类科目对应并入 •财政补助结转结余分析并入
• 差额转入注意行政单位与事业单位的区别：其他资金结转结余和 事业基金
基建并账衔接
• 文件： • 《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（财库〔
政府会计准则体系
政府决算报告
政府财务报告
政府会计改革最重大创新：建立政府预算会计和财务会计适度分离又相互衔接的政府会计核算模式
3 新旧制度衔接的相关规定及准备工作
新旧制度衔接工作
• 适用范围：适用于各Байду номын сангаас各类行政单位和事业单位 • 未纳入部门预决算管理范围的事业单位，可以不执行预算会计内容，
只执行财务会计内容。 • 原参照执行《中小学校会计制度》《高等学校会计制度》《医院会