第十一章外汇业务
外汇业务的有关概念/外汇资金清算的内容
外汇,它是指以外国货币表示的用于国际间结算的支付手段。
按照我国外汇管理条例的规定，外汇包括：外国货币、外币有价证券（债券、股票、息票、国库券等）、外币支付凭证（银行存款凭证、信用证、票据等），以及其他外汇资金。
♦外汇业务的主要内容
♦商业银行的外汇业务是指以记账本位币以外的货币进行收付、结算的业务。
♦目前我国外汇指定银行经营的外汇业务主要有：外汇存款业务；外汇贷款业务；外汇汇款业务；
外汇兑换业务；外汇同业拆借；外汇借款业务；
♦发行或代理发行股票以外的外币有价证券；买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券；外币票据的承兑和贴现；贸易和非贸易结算；外汇担保业务；自营及代客外汇买卖业务；资信调查、咨询和见证业务；国家外汇管理局批准的其他外汇业务。
外汇买卖业务的核算
外汇买卖概念外汇买卖亦称外兑换，是指按一定的汇率卖出一种外汇或买入一种外汇的行为，即是指将一国货币兑换成另一国货币的行为。
☐外汇买卖的核算
☐ 1.外币与人民币之间的兑换
☐1)买入外汇的核算
☐买入外汇业务包括买入外币现钞买入现汇两种情况，其账务处理的形式是相近的，只是使用的牌价不同，会计分录表示如下：
☐借：现金等（外币）
☐贷：外汇买卖钞买价或汇买价（外币）
☐借：外汇买卖（人民币）
☐贷：现金等（人民币）
☐【例9—1】客户张扬持港钞1000元来银行兑换人民币现钞，当天该银行公布的钞买价HKD100=¥106.00，办妥兑换手续，作分录如下：
☐借：现金HKD10 00
☐贷：外汇买卖钞买价106.00% HKD10 00
☐借：外汇买卖¥1060
☐贷：现金¥1060
☐2)卖出外汇的核算
☐卖出外汇业务包括卖出外汇现钞和卖出现汇两种情况，其账务处理形式是相同的，这是由于银行的钞卖价与汇卖价是相同的
☐【例9—2】外汇银行按规定兑换给本行开户单位江南公司所需现钞USD2 500，收到人民币转账支票一张。
当天该行公布的卖出价USD100=¥827.60，办妥兑换手续，作分录如下：☐借：活期存款—江南公司¥20690
☐贷：外汇买卖钞卖价827.60% ¥20690
☐借：外汇买卖USD2500
☐贷：现金USD2500
☐ 2.套汇的核算
☐1)不同币种现汇之间的套汇的核算
☐不同币种现汇之间的套汇，是银行将一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买卖活动。
☐【例9—3】大桥公司来银行要求从其美元账户提取并兑换3 000港元，采用汇出汇款方式对外支付，银行买入美元现汇，卖出港元现汇。
该银行当天的美元汇买价USD100=¥825.80，港元卖出价HKD100=¥109.20。
银行会计人员办妥有关手续，作分录如下：
☐借：活期外汇存款USD396.71
☐贷：外汇买卖USD396.71
☐借：外汇买卖汇买价825.80% ¥3 276
☐贷：外汇买卖¥3 276
☐借：外汇买卖汇卖价109.20% HKD3 000
☐贷：汇出汇款HKD3 000
☐2)现钞与现汇之间的套汇的核算
☐同一币种现钞与现汇之间的套汇，是银行对某种外币买进现汇卖出现钞或买进现钞卖出现汇的外汇买卖活动。
☐【例9—3】例：南浦公司要求从其美元现汇存款户支取10 000美元现钞，银行卖出美元现钞，买入美元现汇。
该银行当天现汇买入价USD100=¥825.20，卖出价USD100=¥829.20。
办妥有关手续，作分录如下：
☐借：外汇活期存款USD10 048
☐贷：外汇买卖汇买价825.20% USD10 048
☐借：外汇买卖¥82 920
☐贷：外汇买卖¥82 920
☐借：外汇买卖钞卖价829.20% USD10 000
☐贷：现金USD10 000
外汇存款业务的核算
一、外汇存款的种类
1、企事业单位、外事机构的外汇存款为甲种外汇存款；
2、境外个人的外汇存款为乙种外汇存款；
3、境内个人的外汇存款为丙种外汇存款；
另外，单位外币存款只准开立现汇存款户，不准开立外钞存款户，个人外币存款可分为现钞户和现汇户，现汇户可直接支取汇出，现钞户可直接支取现钞，现钞户须经钞买汇卖处理方可支取汇出。
二、外汇存款业务的核算
1、以甲种外汇活期存款为例
（1）直接以外汇存入的。
例如，以国外汇入汇款或全国联行转汇款存入时，会计分录为：借：汇入汇款外币
贷：外汇活期存款外币
（2）以外币现钞存入的，由于企业只有现汇户，必须经过钞买汇卖的处理。
例如：某企业将1000美元现钞存入其现汇帐户中，当天钞买价为808％，汇卖价830％。
其会计分录为：会计分录为：
借：现金USD 1000
贷：外汇买卖（钞买价）USD 1000
借：外汇买卖（钞买价）¥8080
贷：外汇买卖(汇卖价）¥8080
借：外汇买卖（汇卖价）USD 973.5
贷：活期外汇存款USD 973.5
2、支取的核算。
（1）、以原币汇往国外或国内异地时：
借：活期外汇存款外币
或，借：定期外汇存款外币
贷：汇出汇款外币
或，贷：全国联行外汇往来外币
同时，收取手续费：
借：现金（或其他科目）人民币
贷：手续费收入人民币
（2）、支取外汇存款兑换人民币时的会计分录：
借：活期外汇存款外币
或，借：定期外汇存款外币
贷：外汇买卖外币
借：外汇买卖人民币
贷：现金人民币
例题：某进出口企业由于业务需要，需将活期外汇存款1000美元兑换成人民币支取，当日汇买价为820％。
其会计分录为：
借：活期外汇存款USD1000
贷：外汇买卖USD1000
借：外汇买卖￥8200
贷：现金￥8200
3、利息的核算。
（1）单位外汇活期存款利息，采用余额表按季结息。
每季度末月20日为结息日，结息后以原币入账。
单位定期外汇存款应按季计提应付利息。
单位外汇活期存款计息的会计分录为：
借：利息支出——外汇存款利息支出外币
贷：活期外汇存款外币
单位外汇定期存款计提利息的会计分录为：
借：利息支出——外汇存款利息支出外币
贷：应付利息外币
定期存款到期，存户来行提取本息的会计分录为：
借：应付利息外币
定期外汇存款外币
贷：现金或其他科目
外汇贷款业务的核算
☐短期外汇贷款，一般贷款，出口押汇，进口押汇，票据融资
☐打包贷款
现汇贷款的核算
☐发放贷款的核算
⏹申请人向信贷部申请批准后，签订合同，开立贷款帐户。
☐借：外汇贷款---XX户外币
☐贷：吸收存款--XX户外币
⏹如果贷款与用款同步进行
☐借：外汇贷款外币
☐贷：存放境外同业款项或XX联行科目外币
☐计收利息
⏹浮动利率、固定利率、优惠利率
⏹每季季末月20日为结息日。
⏹贷款期限按实际天数算，算头不算尾。
⏹利率若采用浮动利率。
即在浮动期内，贷款利率不受市场变动影响，浮动期到期，按市
场利率浮动计息。
浮动期：一个月、三个月、六个月
☐借:吸收存款外币
☐贷:利息收入外币
•例：某单位91.6.5，借到半年期10万美元浮动利率共同款，浮动期三个月，借款时9%，6月17日变为9.25%，7月8日变为9.5%，9月3日变为9.75%,10月5日9.5%,
这笔贷款的利率确定为:
6.5-9.4 9%
9.5-12.4 9.75%
6.5-9.4 按9%计息
6.5-6.20
应收利息=100000*16*9%/360=400(USD)
•借:吸收存款USD400
贷:利息收入USD400
6.20-9.4
应收利息=(100000+400)*76*9%/360
=1907.60(USD)
9.5-9.20 按9.75%计息
应收利息=100400*16*9.75%/360=435.06(USD)
借:吸收存款USD2342.66
贷:利息收入USD2342.66
9.20-12.4
应收利息=102742*75*9.75%/360
=2086.96
☐收回贷款的核算
⏹填写支票及进帐单或还款凭证,计算最后一个结息日---还款日尚未计算的利息与本金一
并收回:
☐借:吸收存款USD104829.62%
☐贷:外汇贷款USD102742.66
☐利息收入USD2086.96
⏹实际工作中,有些银行在贷款到期日只收回贷款本金,
⏹对贷款利息则到结息日再计收
贸易结算业务的核算
信用证结算的核算程序和账务处理
其他国际结算的过程。