业务发生时，将外币按当时外汇市场价或固定汇 率折成本币直接记账。此方法不能反映外币的存、欠 增减变化情况，只适用于稳定单一汇率制国家。
（二）置特定的会计科目
1、“货币兑换”科目：为实现外汇分账制而设立的 一
能否准确运用“货币个兑特换定”科，目直接影响到商业银行 资产负债的真实性、银行间的资金清算和账务往来， 以及对外汇风险的识别、判断、分析和监控
是指商业银行接受客户委托，代其在国际金 融市场上或通过国内外汇交易中心进行的外汇或 人民币买卖交易
商业银行临柜业务：
1.结汇：我国经常项目下的外汇收入实行结汇制
2.售汇：境内企事业单位、机关和社会团体经常项 目下的正常用汇 3.结售汇项下外汇、人民币平盘交易：商业银行为 评判结售汇敞口而进行的外汇、人民币买卖交易
三、货币兑换业务的账务处理
• （一）结售汇的账务处理 • （1）买入外汇 借：xx科目（外币）
贷：货币兑换——汇（钞）买价（外币） 借：货币兑换——汇（钞）买价（本币）
贷：xx科目（本币）
• 【P164 例6-1】
• 某人持100美元来某商业银行兑换人民币。
该业务发生时，美元现钞买入价为
USD100=￥615.30。
4.外汇兑换：商业银行从个人手中买入外币付给人 民币，或者收进人民币兑出外币
5.套汇：主要是不用币种间没有更直接的汇价， 或者客户拥有的某种外汇与其支付所需要的币种 不一样时，可以要求商业银行套算兑换
二、货币兑换科目设置
（一）货币兑换:
科目性质：资产负债共同类科目 买入外币：借记外币相关科目，贷记货币兑换科目 卖出外币：借记货币兑换科目，贷记外币相关科目
2、对应的或有资产、或有负债科目：
为了全面反映商业银行的业务活动情况，加强 业务管理与监督。如：“应收信用证出口款项” 与“代收信用证出口款项”相互对应
（三）联行、代理行往来账务关机的复杂性
1、既外币资金结算 又本币资金结算
2、既国内联行、代理行和其他金融机构的资金结算 又境外联行、代理行的资金结算
目前我国办理外汇业务的商业银行主要从事的外汇业 务包括：外币存款、贷款，经中国人民银行批准的与 外汇业务有关的本币存款、贷款；对外贸易和非贸易 的国际结算；华侨汇款和其他国际汇款；国际银行间 的存款贷款；外汇（包括外币）买卖；国际黄金买卖； 组织或参加国际银团贷款等。
三、外汇业务核算的特点
（一）账务记载实行外汇分账制 （二）设置特定会计科目 （三）联行、代理行往来账务关系的复杂性 （四）按国际惯例结算
• 某外贸公司向商业银行购买 10000美元支付进
口货款。设业务发生时，美元汇卖价为
USD100=￥622.76。
借：吸收存款--活期存款--某外贸公司户 ￥62276
贷：货币兑换——汇卖价
￥62276
借：货币兑换——汇卖价
USD10000
贷：汇出汇款或有关科目
USD10000
• （二）套汇的核算
• 借：库存现金 USD100
• 贷：货币兑换——钞买价 USD100
• 借：货币兑换——钞买价 ￥615.30
• 贷：库存现金
￥615.30
• （2）卖出外汇 • 借：xx科目（本币） • 贷：货币兑换——汇（钞）买价（本币） • 借：货币兑换——汇（钞）买价（外币） • 贷：xx科目（外币）
• 【P164 例6-2】
2.同一货币由于性质不同，分为自由外汇和记账外汇
3.设置“货币兑换”科目
4.年终并表，一本币统一反映经营状况和成果
外汇统账制的内容： 按折价标准不同分为实价法和定价法
实价法： 将各外币按照当时外币与本币的汇价折合成本币
直接记账，年终决算时按决算日汇价，将外币资产负 债余额折成本币，与账上形成差额计入外汇损益 定价法：
第六章 外汇业务的核算与管理
6.1 外汇业务概述
一、外汇业务的意义
外汇是国际汇兑的简称，
动态：指外币兑换的行为，把一国货币兑换成另一国 货币，用来清偿国际债务。
静态：指以外国货币表示的用于国际清偿和国际结算 的支付手段和资产。
二、外汇业务的主要内容
外汇业务：以记账本位币以外的货币进行得款项收付、 往来结算等业务。
（一）外汇核算的两种方法：
外汇分账制（原币记账法） 外汇统账制（本位币记账法） 目前我国采用的是外汇分账制
只用于支付协
定国间的贸易
货款、从属费
用等，不能兑
外汇分账制的内容：
可广泛在国际金换融成市其场他上国流家 通，自由兑换成的他国币货，币也，不
作为支付手段对能第支三付国给办第理三
1.以各种原币分别设账，及本币和支各付种的外外汇币分账国 核算
（二）货币兑换科目凭证的使用：
凭证分类：1、货币兑换科目借方凭证（售汇） 2、货币兑换科目贷方凭证（结汇）
凭证内容：客户名称、货币名称、本外币金额、 本币外汇牌价、款型和业务内容、日期等
*主要是外币联和本币联
（三）货币兑换账簿科目的设置
货币兑换科目设置总账和分户账两类账簿
货币兑换科目余额能够反映商业银行外币资金头 寸余缺情况
•
套汇的两种具体情况：
• （1）两种外币之间的套算
• 借：xx科目（A外币）
•
贷：货币兑换——汇（钞）买价（A外币）
• 借：货币兑换——汇（钞）买价（本币）
•
贷：货币兑换——汇（钞）卖价（本币）
Hale Waihona Puke • 借：货币兑换——汇（钞）卖价（B外币）
•
贷：xx科目（B外币）
• 例：
• 某单位以其外汇美元存款申请汇往中国香港，以 支付某客户货款港币10000元。设业务发生时， 美元汇买价位USD100=￥620.28，港币汇卖价为 HKD100=￥80.33
3、货币种类不一 汇率时有变化
4、不仅要遵循国际惯例 而且必须遵循所在国有关商业银行法规的规定
（四）按国际惯例结算
如：在国外代理行往来、联行往来时要遵守国际 银行间往来的有关规定
外汇业务会计核算与管理只有按照国际惯 例办事，才能保证业务正常进行，才能树 立我国商业银行的国际信誉与形象
第二节 货币业务的核算和管理
一、货币兑换业务内容
主要包括：
自营货币兑换 代客货币兑换
临柜业务中的结售汇
自营货币兑换：
是指商业银行根据国家外汇管理规定及自身 外汇资金头寸摆布和保值、增值的需要，以自身 的外汇资金，通过境内外同业银行进行外汇头寸 的转换，以赚取差价利润的业务，一般集中在商 业银行总行办理。
商业银行代客货币兑换：