不存在内控缺陷。
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(2)
➢ 采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定 供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购 单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别 送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责 采购业务结算的应付凭单部门。
存在内部控制的缺陷。因为对于询价和确定供应商是属于 不相容的两个岗位，而该公司却由一人担任是不正确的。应 当建议其由另外一个职员负责确定供应商。
存在内部控制缺陷。对于出纳人员，不能编制银行存 款余额调节表，这个是属于不相容的两个职务，是要由 不同的人员进行的。
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▪ 购货与付款循环相关的账户包括：预付账款、 应付账款、应付票据、存货、无形资产、固 定资产、累计折旧、固定资产减值准备、在 建工程、应交税费（进项税额）等。关于存 货审计将在生产循环审计中介绍，下面就几 个主要账户的实质性审查进行分别阐述。
并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被
授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供
应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联
保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商
发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，
并登记原材料和应付账款账簿。
不存在内部控制缺陷。
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(5)
➢ 应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将 留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人 审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复 核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续， 登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余 额调节表，交会计主管审核。
①检查订货单、验收 单、卖方发票编号的 连续性、完整性 ②检查、询问有无未 入帐的验收单、卖方 发票
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可能的错报 3.估价与分摊 ①数量、计价、总 额错误 ② 折扣处理错误 ③ 过帐和汇总错误
4.及时性 ①购货业务记录不 及时
5.表达与披露 ①分类错误 ②披露不充分
必要的控制
①计算和金额的内部核查
必要的控制
①购货、付款按正确的级别批 准 ②记账凭证所附单据（卖方发 票、验收单、订货单）齐全 ③职务分离 ④内部核查、核对 ⑤注销凭证
①订货单、验收单、卖方发票 均经事先编号并登记入帐
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可能的控制测试
①检查核准购货标记
②检查记账凭证后所 附单据是否齐全 ③询问、观察 ④检查内部核查标记 ⑤检查凭证注销标记
购货业务的内部控制和控制测试
1、适当的职责分离； 采购与付款业务不相容岗位至少包括：
请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订 立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录； 付款审批与付款执行。
2、购货、付款是否有恰当的审批制度； 3、购货和付款有充分的凭证记录并连续编号； 4、内部独立检查. 《内部会计控制规范—采购与付款（试行）》
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(3)
➢ 验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行 验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库 房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字 确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部 门和仓库，一联留存验收部门。
不存在内部控制缺陷。
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(4)
➢ 应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，
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➢ 主要业务活动 请购商品和劳务（请购单） 编制订购单（采购部门） 验收商品（验收单） 储存已验收的商品存货 编制付款凭单（应付凭单部门） 确认与记录负债（应付账款明细账账中记录） 付款 记录现金与银行存款支出（记账凭证、登记银 行存款日记账以及其他相关账簿)
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②采购价格和折扣的批准 ③内部核查、核对
①要求一收到商品或接受 劳务就记录购货业务
②内部核查
①采用适当பைடு நூலகம்会计科目表 ②内部复核
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可能的控制测试
①检查内部核查、核对、 批准的标记
①检查工作手册并观察、 询问有无未记录的卖方 发票 ② 检查内部核查的标记
①审查会计科目表 ②检查内部复核的标记
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例
❖ 基本情况：B股份有限公司(以下简称B公司)主要经营中小 型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交 货地点。 B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师 事务所接受委托审计B公司2008年度会计报表，C和D注册 会计师负责于2008年10月25日至11月10日对B公司的购货 与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行 了解、测试与评价。通过对B公司内部控制的了解，C和D 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付 款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序。 购货与付款循环的部分内容摘录如下：
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购货与付款循环概述
▪ 购货与付款循环图
请购
请购单
订购单
会计记录
支付凭单 购货发票
入库单
支付货款
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采购
验收
存储
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一、主要业务活动
二、凭证和记录
1、请购商品和劳务
请购单
2、编制订购单
订购单
3、验收商品
验收单
4、储存已验收的商品和存货 仓库材料保管账
5、编制付款凭单
卖方发票、验收单、订 购单、付款凭单
购货与付款循环审计
▪ 本章主要内容： ▪ 1、购货与付款循环的控制测试 ▪ 2、购货与付款循环的数据真实性测试及相
关账户审计
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▪ 购货与付款循环影响的主要交易和账户
➢ 影响两种交易
信用交易（赊购） 现金交易（现购）
➢ 影响的账户
库存现金、应付账款、应付票据、预付账款、存货、 应交税费（增值税）等
6、确认与记录负债
转帐凭证、应付账款明 细帐、卖方对账单
7、付款
银行结算凭证
8、记录现金和银行存款支付 现金日记帐、银行存款 日记帐
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可能的错报 1.存在或发生
①购货、付款未经适当 批准 ②虚记购货、白条记账 ③卖方发票、验收单、 请购单、订货单不符 ④重复报帐、付款
2.完整性 ①已收到卖方发票、 货物未入账
❖ 要求：假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经 存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺 陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
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(1)
➢ 对需要购买的已经列入存货清单的由仓库负责 填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求 部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购 支出预算负责的主管人员签字批准。