第四章流转税法律制度【例题5】视讯电器商场为增值税一般纳税人。

2009年3月份发生如下经济业务：（1）销售特种空调取得含税销售收入177840元，同时提供安装服务收取安装费19890元。

（2）销售电视机120台，每台含税零售单价为2223元。

（3）代销一批数码相机，按含税销售总额的5％提取代销手续费14391元。

（4）购进热水器50台，不含税单价800元，货款已付；购进DVD播放机100台，不含税单价600元，货款已付。

两项业务均已取得增值税专用发票。

（5）当月该商场其他商品含税销售额为163800元。

已知：该商场上月未抵扣进项税额6110元；增值税适用税率为17％。

要求：（1）计算该商场3月份的销项税额、进项税额、应纳增值税税额。

（2）该商场提供空调安装服务应否缴纳营业税？为什么？【答案】（1）计算当期应纳税额当期进项税额＝（800×50＋600×100）×17％＝17000（元）当期销项税额＝177840÷（1＋17％）×17％＋19890÷（1＋17％）×17％＋2223÷（1＋17％）×120×17％＋（14391÷5％）÷（1＋17％）×17％＋163800÷（1＋17％）×17％＝133110（元）当期应纳税额＝133110－17000－6110＝110000（元）（2）该商场提供空调安装服务不缴纳营业税。

根据规定，从事货物的生产、批发或者零售的企业，发生混合销售行为，视同销售货物，应当一并征收增值税。

【例题6】某工业企业（增值税一般纳税人）2009年3月购销业务情况如下：（1）购进生产原料一批，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别是23万元、3.91万元，已验收入库；另支付运费（取得发票）3万元。

（2）购进钢材20吨，已验收入库；取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别是8万元、1.36万元。

（3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明的价款为42万元。

（4）以托收承付方式销售产品一批，货物已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的增值税专用发票注明销售额42万元。

（5）将本月外购的20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库。

（6）期初留抵进项税额0.5万元。

要求：计算该企业当期应纳增值税额。

【答案】（1）当期销项税额＝42×17％＝7.14（万元）（2）当期进项税额＝3.91＋3×7％＋42×13％－1.36＝8.22（万元）（3）当期应纳增值税＝7.14－8.22－0.5＝－1.58（万元）期末留抵的进项税额是1.58万元。

【解析1】采取托收承付方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。

因此，42万元的销售额应计入当期，征收增值税，增值税专用发票上的销售额肯定不含税。

【解析2】本期外购的20吨钢材用于固定资产在建工程（修建产品仓库），其进项税额不得抵扣。

【解析3】将库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库时，其对应的进项税额1.36万元应当从当期的进项税额中转出。

（六）增值税专用发票1、增值税专用发票的基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。

2、增值税专用发票的开具：（1）一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。

（2）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。

（3）增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用专用发票。

增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。

【例题】根据《增值税专用发票使用规定》，一般纳税人的下列销售行为中，应开具增值税专用发票的是（）。

（2005年）A、向消费者个人销售应税货物B、向小规模纳税人转让专利权C、向一般纳税人销售房地产D、向一般纳税人销售应税货物【答案】D【解析】（1）选项A：直接向消费者销售货物不得开具增值税专用发票；（2）选项BC：应缴纳营业税。

3、一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：（1）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。

（2）有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。

（3）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：①虚开增值税专用发票；②私自印制专用发票；③向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；④借用他人专用发票；⑤未按规定开具专用发票；⑥未按规定保管专用发票和专用设备；⑦未按规定申报办理防伪税控系统变更发行；⑧未按规定接受税务机关检查。

【例题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不得领购开具增值税专用发票的是（）。

A、会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的B、有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的C、虚开增值税专用发票，经税务机关责令限期改正而仍未改正的D、未按规定接受税务机关检查，经税务机关责令限期改正而仍未改正的【答案】ABCD4、销货退回（1）一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。

（2）一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。

主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》。

购买方必须按照《通知单》所列税额从当期进项税额中转出，未抵扣进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。

（七）增值税小规模纳税人1、小规模纳税人的界定（1）生产企业①年应税销售额在30万元以下的，肯定属于小规模纳税人；②年应税销售额在30万元以上的小规模生产企业，如果其会计核算健全，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能够按规定报送有关税务资料的，可以认定为增值税一般纳税人；③年应税销售额在100万元以上的，肯定属于一般纳税人。

（2）商业企业年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论其会计核算是否健全，均应按照小规模纳税人的规定征收增值税。

【解释1】纳税人总、分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模纳税人标准，但分支机构年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，其分支机构可以认定为一般纳税人。

【例题27】根据增值税法律制度的规定，下列企业中，属于增值税小规模纳税人的有（）。

（2005年）A、会计制度健全，年应纳税销售额100万元的零售企业B、会计制度健全，年应纳税销售额120万元的批发企业C、会计制度健全，年应纳税销售额160万元的生产企业D、会计制度健全，年应纳税销售额180万元的生产企业【答案】AB【解析】（1）选项AB：年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论其会计核算制度是否健全，一律属于小规模纳税人；（2）选项CD：年应税销售额在30万元以上的生产企业，如果其会计核算制度健全，可以认定为增值税一般纳税人。

【例题28】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，必须被认定为小规模纳税人的是（）。

A、年不含税销售额在110万元以上的从事货物生产的纳税人B、年不含税销售额在200万元以上的从事货物批发的纳税人C、年不含税销售额为150万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人D、年不含税销售额为90万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人【答案】C【解析】（1）选项AB：肯定属于一般纳税人；（2）选项C：肯定属于小规模纳税人；（3）选项D：小规模生产企业，只要会计核算健全，年应税销售额在30万元以上的，可以认定为增值税的一般纳税人。

2、小规模纳税人应纳增值税的计算（1）应纳增值税额＝销售额×征收率（2）销售额（包括全部价款和价外费用）为“不含税”销售额。

（3）自2009年1月1日起，小规模纳税人的增值税征收率一律调至3％，不再区分工业企业、商业企业。

（4）千万不能抵扣进项税额。

【例题】某企业为增值税小规模纳税人，2009年3月取得销售收入（含增值税）95400元，购进原材料支付价款（含增值税）36400元。

已知小规模纳税人适用的增值税征收率为3％。

该企业2009年3月应缴纳的增值税税额为（）元。

A、3540B、5400C、5724D、2778.64【答案】D【解析】应纳增值税税额＝95400/(1＋3％)×3％＝2778.64（元）。

（八）出口货物免抵退【解释】该方法主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。

“免”税，是指对生产企业出口自产货物，免征增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

【例题】某生产企业为增值税一般纳税人，兼营出口与内销。

2008年第2季度发生以下业务：购进原材料增值税专用发票上注明价款100万元，内销收入50万元（不含税），出口货物离岸价格180万元，支付运费2万元，取得运输企业开具的普通发票。

已知：增值税税率为17％，退税率为13％。

问当期应退税额。

则当期出口退税额的计算如下：（1）当期不予抵扣的税额＝180×（17％－13％）＝7.2（万元）（2）当期应纳税额＝50×17％－（100×17％＋2×7％－7.2）＝－1.44（万元）（3）当期免抵退税额＝180×13％＝23.4（万元）（4）当期应退税额＝1.44（万元）二、消费税【解释1】消费税的纳税人，是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

【解释2】消费税属于价内税，只征收一次，一般是在消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳（金银首饰、钻石饰品的消费税在零售环节征收），在以后的批发、零售环节不再缴纳消费税。

【解释3】只有特定的商品（14类）才征收消费税，具体包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。

【解释4】消费税的征收方法包括：（1）从量定额；（2）从价定率；（3）从量定额和从价定率相结合的复合计税（卷烟、粮食白酒、薯类白酒）。