浅析建筑施工企业建造合同收入确认与项目毛利

【摘要】简要分析了建造合同条件下的收入确认与传统意义上收入确认的区别及存在的问题。

【关键词】建造合同；收入确认

为了准确地反映施工企业财务状况，合理的确定项目收入是关键，在建造合同实施前施工单位基本上是依据业主批复的验工计价作为收入依据，后来又实施了建造合同，收入是依据相关资料推算出来的，这给项目预算人员和财务人员带来很大的困扰，本文主要就这一方面进行探讨。

1.基本概念

验工计价：指业主批复的截止某一指定时期施工单位完成的符合合同约定的产值，一般也是业主拨付工程款的依据。

完工百分比法，指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。

合同收入包括：

（１）合同中规定的初始收入。

（２）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。

当期毛利：指截至某一报表季度反映的本项目开累实现的毛利。

预计总毛利：指在某一报表季度预测的整个项目完工后能够实现的毛利。

2.案例模型

为进一步阐释收入及财务状况的关系，特建立了一个模型，以下分析均采用此模型。

工程概况：某高速公路特大桥项目，2009年1月开工，2011年12月竣工，分月数量完成情见下表。

淮河1#特大桥项目基本数据表单位：万元

3.初始预计项目总毛利

根据合同收入确认情况，并结合现场具体情况，经测算，项目最终实现毛利如下表。

淮河1#特大桥总毛利预测表(初始)

在实施过程中其他成本均未发生改变，只有承台、墩身自开工起成本变更为480元/m3。2011年与业主签订补充合同，由于2010年施工单位未完成任务，罚款5万元。

4.传统方法确认的各年开累收入及毛利情况

5.建造合同下的收入确认及毛利情况

根据建造合同的要求，如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。一般的企业均采用即累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例。下面按照此种方法来计算各年度收入、成本和毛利。

6.两种方法下的收入、成本、毛利率分析

前面分别依据传统方法和建造合同原则计算了分年度的收入、成本、毛利及毛利率，下面列表进行比较。

各年度开累收入、成本、毛利、毛利率比较表单元：万元

7.结论

综合建造合同的原则结合本实例，我们可以得出以下结论：

（1）无论是按照传统方法确认收入，还是按照建造合同的方法确认收入，项目到竣工后的开累收入和毛利、毛利率都是一致的。

（2）按照传统方法确认收入及毛利是不合理的。建设合同各分项的毛利率是不一样的，正如本例这样，钻孔桩的毛利率达到33%，承台及墩身的毛利率仅有11.1%，而制架粱更是达到-7.14%。本例中2009年度反映开累毛利高达30.83%，当期预计的项目最终总毛利率仅有20.68%，主要是因为完成的钻孔桩任务比较多，但后期项目毛利降低有的还会发生亏损，这种盈利是虚盈，如果作为上市公司，会产生两种危害：一是反映利润不实，今后会被摊薄的；二是误导投资者，误以为该公司具有良好的成长性，其实不然。

（3）按照建造合同方法确认的收入计算出的毛利率总是与当期预计的项目总毛利率是一致的，这不是巧合，而是必然结果。当期开累毛利率代表着项目竣工最终毛利率，而不像传统方法确认收入计算的毛利率那样波动，这是建造合同的特点所在，是实行建造合同的根本目的，是建造合同先进性的体现。按照建造合同的原则确定收入，反映的毛利是在当时能够预见到的项目最终的趋势，真实地确定了毛利，有利于投资者作出正确的判断。

（4）项目预计总收入、总成本、毛利及毛利率不是一成不变的，它是针对某一个特定时期来说的，当期反映的毛利率仅是一个趋势，一种预计，并不是最终结果，在过程中应该根据具体情况按期进行调整。