中级会计实务同步练习题：建造合同收入导语：应于完成合同规定的工程形象进度或工程阶段，与发包单位进行工程价款结算时，确认为工程收入的实现，是中级会计考试的重要知识点，了其练习题，一起来测试下吧：
【计算分析题】
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)xx年12月31日与乙房地产开发公司(以下简称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同。合同总价款为8000万元，建造期限为两年，乙公司于开工时预付了30%的合同价款。甲公司于xx年3月1日开工建设，估计工程总成本为7000万元。至xx年12月31日，甲公司实际发生建造成本3000万元，由于建筑材料价格上涨等因素，甲公司预计完成合同尚需发生成本5000万元，为此，甲公司于xx年12月31日要求增加合同价款1000万元，但未能与乙公司达成一致意见。
2018年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款1000万元。2018年，甲公司实际发生建造成本为4500万元，预计完成合同还将发生成本1875万元。2019年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生成本9375万元。
假定：该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，建造合同不考虑增值税的影响。
要求：计算甲公司xx年至2019年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失的相关会计分录。
正确答案:
(1)xx年工程完工进度=3000÷(3000+5000)×100%=37.5%
xx年应确认的合同收入=8000×37.5%=3000(万元)
xx年应确认的合同费用=(3000+5000)×37.5%=3000(万元)
xx年应确认的合同毛利=3000-3000=0
会计分录：
借：主营业务成本3000
贷：主营业务收入3000
(2)2018年工程累计完工进度=(3000+4500)÷(3000+4500+1875)×100%=80%
2018年应确认的合同收入=(8000+1000)×80%-3000=4200(万元)
2018年应确认的合同费用=(3000+4500+1875)×
80%-3000=4500(万元)
2018年应确认的合同毛利=4200-4500=-300(万元) 应确认的资产减值损失=(3000+4500+1875-8000-1000)×
(1-80%)=75(万元)
会计分录为：
借：主营业务成本 4500
贷：主营业务收入 4200
工程施工——合同毛利 300
借：资产减值损失 75
贷：存货跌价准备 75
(3)2019年工程完工，应转回计提的存货跌价准备
2019年应确认的合同收入=9000-3000-4200=1800(万元)
2019年应确认的合同费用=9375-3000-4500=1875(万元)
2019年应确认的合同毛利=1800-1875=-75(万元)
会计分录为：
借：主营业务成本 1875
贷：主营业务收入 1800
工程施工——合同利 75
借：存货跌价准备 75
贷：主营业务成本 75
答案解析:
建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。承包商不可以随意确认这些收入，只能在符合规定的条件时才可以确认。xx年12月31日要求增加合同价款1000万元，但未能与乙公司达成一致意见。所以是不可以把这部分
计入总合同收入中的。
完工百分比=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本×100%
本期确认的合同收入=合同总收入×完工百分比-以前会计期间累计已确认的合同收入
本期确认的合同成本=预计合同总成本×完工百分比-以前会计期间累计已确认的合同成本
如果期末预计的合同总成本大于合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并计入当期损益。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同成本。
确认预计损失：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
完工时冲减减值损失
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本
相关知识点：建造合同收入的确认：
《施工企业会计制度》规定，企业的工程价款收入应于其实现时及时入帐。
具体分为三种情况：
(1)实行合同完成后一次结算工程价款办法的工程合同，应于合同完成，施工企业与发包单位进行工程结算时，确认为收入实现，实现的收入额为承包双方结算的合同价款总额。
(2)实行旬末或月中预支，月终结算，竣工后清算办的工程合同，应分期确认合同价款收入的实现，即：各月份终了，与发包单位进行
已完工程价款结算时，确认为承包合同已完工部分的工程收入实现，本期收入额为月终结算的已完工程价款金额。
(3)实行按工程形象进度划分不同阶段、分段结算工程价款办法的工程合同，应按合同规定的形象进度分次确认已完阶段工程收益实现。
一、单项选择题 1、甲公司适用的所得税税率为25%，2011年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2011年年初账面原值为7 000万元，已计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为8 800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为（）万元。 A、1 500 B、2 000 C、500 D、1 350 2、2006年12月1日，甲公司购入管理部门使用的设备一台，原价为3 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为200万元，采用直线法计提折旧，与税法规定一致。2011年1月1日考虑到技术进步因素，将原预计的使用年限改为8年，净残值改为120万元，该公司的所得税税率为25%。则对于上述会计估计变更不正确的表述是（）。 A、2011年变更会计估计后计提的折旧为440万元 B、对2011年净利润的影响为120万元 C、因会计估计变更而确认的递延所得税资产为40万元 D、因会计估计变更而确认的递延所得税负债为40万元 3、甲公司2009年11月发现2007年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2007年应摊销的金额为150万元，2008年应摊销的金额为600万元。2007年、2008年实际摊销的金额均为600万元。2007年、2008年的所得税申报表中已按照每年600万元扣除该项费用。该项无形资产税法上的摊销年限、摊销方法、预计净残值等与会计上一致。甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。假定税法允许调整应交所得税。不考虑其他因素，对于该事项处理正确的是（）。 A、甲公司应调增递延所得税负债112.5万元 B、甲公司应调减未分配利润396万元 C、甲公司应调减盈余公积33.75万元 D、甲公司应调增应交所得税112.5万元 4、关于企业会计政策的选用，下列情形中不符合相关规定的是（）。 A、因原采用的会计政策不能可靠的反映企业的真实情况而改变会计政策 B、会计准则要求变更会计政策 C、为减少当期费用而改变会计政策 D、因执行企业会计准则将对子公司投资由权益法核算改为成本法核算 5、关于会计政策变更的累积影响数，下列说法不正确的是（）。 A、计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配 B、如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益 C、如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目 D、累积影响数的计算不需要考虑所得税影响 6、下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。 A、固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法
完工百分比的计算方法； 当期确认的合同收入=合同总收入*完工进度-以前期间累计已确认的收入； 当期确认的合同费用=合同预计总成本*完工进度-以前期间累计已确认的合同费用； 当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用 注：在计算最后一年的合同收入和合同费用时，应采用倒挤的方式处理，以避免出现误差。具体计算公式如下： 最后一年的合同收入=总收入-以前年度确认过得收入； 最后一年的合同费用=总成本-以前年度累计已确认的成本； 最后一年的合同毛利=最后一年的合同收入-最后一年的合同费用 甲造船企业签订了一项总金额为5 800,000元的固定造价合同，为乙客户承建一搜船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占成本合同预计总成本的比例确定。工程已于09年2月开工，预计11年8月完工，最初预计的工程成本为5500,000元；至10年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本为6 000,000元。该造船企业于11年6月提前两个月完成了造船计划，工程质量优良，客户同意支付奖励款200，000元。建造该搜船舶的其他有关资料如下表所示； 年份09年10年11年 累计实际发生的成 1540,000 4800,000 5950,000 本 预计完成合同尚需 3960,000 1200，000 发生的成本 应结算合同价款1740,000 2960，0001300,000 实际收到价款1700,000 2900,000 1400,000 09年（1）实际发生的合同成本 借：工程施工--船舶--合同成本1540,000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业1540，000 （2）应收结算的合同价款 借：应收账款---乙客户1740,000 贷：工程结算1740,000 （3）实际收到的合同价款 借：银行存款1700，000 贷：应收账款--以客户1700，000 （4）确认和计量当年的合同收入和合同费用 09年的完工进度=1540,000/1540,000+3960,000=28% 09年确认的合同收入=5800,0000*28%=1624,000
第十一章收入 一、单项选择题 1.关于增量成本，下列表述不正确的是（）。 A.增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本 B.增量成本是增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源的成本 C.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产 D.企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，一般应于发生时计入当期损益 2.企业应当按照（）确定可变对价的最佳估计数。 A.固定价格 B.公允价值 C.期望值或最可能发生金额 D.历史价格 3.企业合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，企业对该合同变更部分进行的正确会计处理是（）。 A.作为原合同的组成部分继续进行会计处理 B.终止原合同，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理 C.作为一份单独的合同进行会计处理 D.作为企业损失，直接计入当期损益 4.当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，将交易价格分摊各单项履约义务。具体分摊时采用的依据是（）。 A.直线法平均摊销 B.各单项履约义务所承诺商品的成本的相对比例 C.各单项履约义务所承诺商品的净收益的相对比例 D.各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例 5.对于某一时点履行的履约义务，收入确认时点为（）。 A.收到销售货款时 B.发出商品时 C.客户取得相关商品控制权时 D.发生纳税义务时 6.2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，为乙公司拥有所有权的一栋办公楼更换10部旧电梯，合计总价格为1 000万元。截至2×18年12月31日，甲公司共更换了8部电梯，剩余两部电梯预计在2×19年3月1日之前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。假定不考虑增值税等其他因素，甲公司 2×18年末应确认的收入金额为（）万元。 A.0 B.1 000 C.800 D.200 7.甲公司于2×18年8月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入30万元，年度预收 款项4万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本8万元，预计还将发生成本16万元。假
关于**集团建造合同表格填报及相关收入确认有关问题的说明 1．合同完工进度百分比的确定 解答：根据**集团会计核算办法的讨论，目前集团已初步确定： ?施工企业建造合同统一按照成本法确定完工百分比； ?EPC工程总承包合同原则上按照成本法确定完工百分比； ?设计院的设计合同根据合同执行已经达到的重要节点（key milestone）确认完工进度百分比及合同收入。设计合同重要节点及对应完工百分比的确定，各级公司可以参照本公司合同的有关规定和合同执行的具体情况予以确定，但需向审计师提供设计合同重要节点及对应完工百分比确定的依据。 2．鉴于总承包合同中包含的设计合同一般无法归集出本合同对应的成本，在总承包合同合并且按照成本法确定完工百分比确认收入的情况下，实际操作中应如何处理？ 解答：对于EPC总承包合同中包含的设计部分，如果单独签订了设计合同且其合同价值合理（关注设计合同部分的收入占EPC总承包合同的比例），由于设计合同部分成本较小，则可考虑对于设计合同收入采用根据已经达到的重要节点（milestone）确认完工进度百分比及合同收入。 如果设计合同部分没有单独合同或合同价值明显不合理，EPC总承包合同需要按照成本法计算总承包合同收入，具体的处理方法： 总承包合同的完工百分比＝实际发生的设备 (具体设备成本确认时点参考问题解答 3) 、工程成本÷预计的总设备、工程成本 总承包合同确认的收入＝总承包合同的预计总收入（该预计收入包括设计部分）×总承包合同的完工百分比 3．设备、材料成本确认时点 解答：根据会计准则要求，确定合同完工进度时累计实际发生的合同成本不包括下列内容： (一) 施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本； (二) 在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。 在实务操作中，建造合同设备成本的确认可参考如下处理方法： 1. 如为一般设备，其单位价值较低，可在单台设备开始安装的时候全额把设备部分的 成本确认为项目成本并作为实际发生成本的一部分； 2. 如果是价值较高的单台设备（如设备金额占合同总金额的比例较高），需考虑根据 安装进度确认设备成本。 4．预计总成本的确定依据及定期调整 解答：根据会计准则要求，固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： (一) 合同总收入能够可靠计量； (二) 与合同相关的经济利益很可能流入企业； (三) 实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量； (四) 合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定。 为完成合同尚需发生的成本能否可靠确定，关键在于建造承包商是否已经建立了完善的
2020年中级会计师考试题库：中级会计实务每日一练 (9月22日) 单项选择题 1、 20＊1年1月1日，甲公司支付价款100万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份， 面值125万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息，本金最后一次偿还。甲公司划分为持有至到期投资。计算实际利率10%。20＊2年12月31日持有至到期投资的摊余成本为（）万元。 A．1 041 000 B．1 086 100 C．1 250 000 D．1 000 000 2、2020年3月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地 使用权取得乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并前，甲公司和乙公司及乙公司原股东之间不具相关联方关系。购买日，该土地使用权的账面价值为2200万元，公允价值为3000万元； 乙公司可辨认净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6300万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策均相同，不考虑所 得税和其他因素，则甲公司的下列会计处理中，准确的是（）。 A．确认长期股权投资4000万元。确认营业外收入800万元 B．确认长期股权投资3600万元．确认资本公积400万元 C．确认长期股权投资4000万元．确认资本公积800万元 D．确认长期股权投资3600万元，确认营业外收入800万元
3、甲公司于2020年12月购人一台设备，并于当月投入使用。该 设备的入账价值为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定采用年数总和法计提折旧，且预 计使用年限与净残值均与会计相同。至2020年12月31日，该设备未 计提固定资产减值准备。甲公司适用的所得税税率为25％。甲公司 2020年12月31日对该设备确认的递延所得税负债发生额为（） 万元。 A．贷方2 B．贷方4 C．0 D．贷方6 4、在采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销 售收入的时点为（）。 A．委托方发出商品时 B．委托方收到受托方开具的代销清单时 C．受托方销售商品时 D．委托方收到款项时 5、下列各项关于设备更新改造的会计处理中，错误的是（）。 A．更新改造时发生的支出理应直接计人当期损益 B．更新改造时被替换部件的账面价值理应终止确认 C．更新改造时替换部件的成本理应计入设备的成本 D．更新改造时发生的支出符合资本化条件的理应予以资本化 6、关于会计政策变更，下列表述中准确的有（）。
《建造合同》會计核算 案例基本内容 ?基本要求 ?设置地會计科目 ?主要地會计账务处理 ?核算举例 基本要求 ?（一）应当正确确定各项建造合同地會计核算對象。 ?（二）必须合理判断建造合同地结果能否可靠地估计。 ?（三）必须做好建造合同成本核算地各项基础工作。 ?（四）必须准确计算合同成本。 ?（五）必须真实、准确、及時、系统地核算和反映实施建造合同所发升地各项经济业务。 设置地會计科目 ?工程施工 ?工程结算 ?主营业务收入 ?主营业务成本 ?存货跌价准备 ?管理费以——合同预计损失 ?1.设置"工程施工"科目（建筑安装企业使以），核算实际发升地合同成本和合同毛利。实际发升地合同成本和确认地合同毛利记入本科目地借方，确认地合同亏损记入本科目地贷方，合同完成后，本科目与"工程结算"科目對冲后结平。
?2．设置"工程结算"科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算地价款。本科目是"工程施工"科目地备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算地款项记入本科目地贷方，合同完成后，本科目与"工程施工"科目對冲后结平。 ?3．设置"主营业务收入"科目，核算当期确认地合同收入。当期确认地合同收入记入本科目地贷方，期末，将本科目地余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 ?4．设置"主营业务成本"科目，核算当期确认地合同费以。当期确认地合同费以记入本科目地借方，期末，将本科目地余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 ?5．设置"管理费以——合同预计损失"科目。核算当期确认地合同预计损失。当期确认地合同预计损失，记入本科目地借方，期末，将本科目地余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 ?6．设置“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目，核算建造合同计提地损失准备。再建合同计提地损失准备，记入本科目地贷方，再建合同完工后，应将本科目地余额调整“管理费以"科目。 主要地會计账务处理 ?1．实际发升合同成本地账务处理 借记“工程施工”科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“原材料”、“银行存款”、“机械作业”等科目； 发升地否能区分归属對象地间接费以，发升時借记“制造费以”科目，贷记“应付工资”、“原材料”、“临時设施摊销”等科目；
中级会计实务同步练习题：建造合同收入 导语：应于完成合同规定的工程形象进度或工程阶段，与发包单位进行工程价款结算时，确认为工程收入的实现，是中级会计考试的重要知识点，小编整理了其练习题，一起来测试下吧： 【计算分析题】 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2016年12月31日与乙房地产开发公司(以下简称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同。合同总价款为8000万元，建造期限为两年，乙公司于开工时预付了30%的合同价款。甲公司于2017年3月1日开工建设，估计工程总成本为7000万元。至2017年12月31日，甲公司实际发生建造成本3000万元，由于建筑材料价格上涨等因素，甲公司预计完成合同尚需发生成本5000万元，为此，甲公司于2017年12月31日要求增加合同价款1000万元，但未能与乙公司达成一致意见。 2018年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款1000万元。2018年，甲公司实际发生建造成本为4500万元，预计完成合同还将发生成本1875万元。2019年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生成本9375万元。 假定：该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，建造合同不考虑增值税的影响。 要求：计算甲公司2017年至2019年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失的相关会计分录。 正确答案: (1)2017年工程完工进度=3000÷(3000+5000)×100%=37.5% 2017年应确认的合同收入=8000×37.5%=3000(万元) 2017年应确认的合同费用=(3000+5000)×37.5%=3000(万元) 2017年应确认的合同毛利=3000-3000=0 会计分录： 借：主营业务成本3000 贷：主营业务收入3000 (2)2018年工程累计完工进度=(3000+4500)÷(3000+4500+1875)×100%=80% 2018年应确认的合同收入=(8000+1000)×80%-3000=4200(万元) 2018年应确认的合同费用=(3000+4500+1875)×80%-3000=4500(万元) 2018年应确认的合同毛利=4200-4500=-300(万元) 应确认的资产减值损失=(3000+4500+1875-8000-1000)×(1-80%)=75(万元) 会计分录为： 借：主营业务成本4500 贷：主营业务收入4200 工程施工——合同毛利300 借：资产减值损失75 贷：存货跌价准备75 (3)2019年工程完工，应转回计提的存货跌价准备 2019年应确认的合同收入=9000-3000-4200=1800(万元) 2019年应确认的合同费用=9375-3000-4500=1875(万元) 2019年应确认的合同毛利=1800-1875=-75(万元) 会计分录为：
第十一章 收 入
第十一章 收 入 本章说明 新收入准则发布后，真的是愁煞无数考生，准则中每个字都认识，组合在一起就不知道在讲啥。这都是翻译国际准则的问题，活生生创造了很多汉语中没有的词语，导致我们学 习的底层基础（核心概念）非常脆弱。不过，经过向老师一年多的冥想苦思，现在终于能 够把晦涩难懂的准则原文翻译成通俗易懂的语言，在教材每个知识点后面附上【BT解释】，相信大家一定能够看得懂。
本章框架：
第一节 收入概述 一、收入的概念 1、收入的定义 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2、收入准则适用范围 收入准则适用于所有与客户之间的合同，不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利、保险合同取得的保费收入等。 企业以存货换取客户的非货币性资产等，适用本准则；其他非货币性资产交换，按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》进行会计处理。 本章所称商品，既包括商品，也包括服务。
第一节 收入概述 二、关于收入确认的原则 企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品的模式，收入的金额应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额。 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。 取得商品控制权同时包括以下三个要素： 一是能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。 二是主导该商品的使用。 三是能够获得几乎全部的经济利益。
建造合同会计核算 基本要求 （一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。 （二）必须合理判断建造合同的结果能否可靠地估计。 （三）必须做好建造合同成本核算的各项基础工作。 （四）必须准确计算合同成本。 （五）必须真实、准确、及时、系统地核算和反映实施建造合同所发生的各项经济业务。 设置的会计科目 工程施工 工程结算 主营业务收入 主营业务成本 存货跌价准备 管理费用--合同预计损失 1.设置"工程施工"科目（建筑安装企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与"工程结算"科目对冲后结平。 2．设置"工程结算"科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目是"工程施工"科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同
完成后，本科目与"工程施工"科目对冲后结平。
3．设置"主营业务收入"科目，核算当期确认的合同收入。当期确认的合同收入记入本科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 4．设置"主营业务成本"科目，核算当期确认的合同费用。当期确认的合同费用记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 5．设置"管理费用——合同预计损失"科目。核算当期确认的合同预计损失。当期确认的合同预计损失，记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 6．设置“存货跌价准备--合同预计损失准备”科目，核算建造合同计提的损失准备。在建合同计提的损失准备，记入本科目的贷方，在建合同完工后，应将本科目的余额调整“管理费用"科目。 主要的会计账务处理 1．实际发生合同成本的账务处理 借记“工程施工”科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“原材料”、“银行存款”、“机械作业”等科目； 发生的不能区分归属对象的间接费用，发生时借记“制造费用”科目，贷记“应付工资”、“原材料”、“临时设施摊销”等科目；在期末按照系统合理的方法分摊间接费用计入合同成本，借记“工程施工”等科目，贷记“制造费用”科目。 2．与业主结算的账务处理
一、单项选择题 1、按照财务报表编报期间不同，企业的财务报表可以分为（）。 A、月报和季报 B、半年报和年报 C、季报和年报 D、中期财务报表和年度财务报表 2、关于合并报表范围的确定，下列说法中正确的是（）。 A、母公司能够控制的子公司均应纳入合并范围 B、已宣告破产的原子公司应纳入合并范围 C、向母公司转移资金能力受限的子公司不应纳入合并范围 D、与母公司业务性质完全不同的子公司不应纳入合并范围 3、甲公司于2011年1月1日以银行存款9 000万元作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得了乙公司80%的股权。甲公司与丙公司不具有关联方关系。乙公司2011年1月1日的所有者权益账面价值与公允价值均为11 000万元。不考虑所得税因素，甲公司2011年编制合并报表确认的合并商誉为（）万元。 A、200 B、180 C、0 D、3 800 4、下列有关合并范围的确定，表述不正确的是（）。 A、母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围 B、如果母公司是投资性主体，只应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并 C、如果一个投资性主体的母公司本身不是投资性主体，应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并范围 D、如果母公司是投资性主体，为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司不纳入合并范围，其他子公司应予以合并 5、2013年1月1日，甲公司取得乙公司80％的股权形成企业合并。2013年6月30日，乙公司向甲公司销售100件甲产品和1件乙产品，甲产品的单位售价价为2万元，单位成本为1万元；乙产品的单位售价为500万元，单位成本为350万元。甲公司将购入的甲产品作为存货管理，截止2013年年底全部尚未售出，将购入的乙产品作为固定资产用于企业管理，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2013年，乙公司实现净利润2 000万元。不考虑其他因素，则2013年年末甲公司编制合并报表时，因权益法下调整长期股权投资而应确认的投资收益为（）万元。 A、1 600 B、1 412 C、1 400 D、1 616
建造合同成本核算 建造合同成本核算 1、建造合同:建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同，建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。 2、建造合同会计核算对象：施工企业按单个工程项目，而不是单个合同，确认项目成本、收入、费用。 3、建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入; 4、项目预计总收入：是指预计完成全部项目可从工程发包方收回的全部价款，由合同初始收入、合同变更收入、合同索赔收入、合同奖励收入组成。 （1）、合同初始收入，是指工程承包方与工程发包方在双方签订的合同中最初确定的合同总价款。 （2）、合同变更收入，是指工程发包方为改变合同规定的作业内容而提出的调整所形成的价款，合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：a.客户能够认可因变更而增加的收入；b.收入能够可靠地计量。 （3）、合同索赔收入，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。索赔款同时满足下列条件的才能构成合同收入：a.根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；b.对方同意接受的金额能够可靠地计量。
（4）、合同奖励收入，是指工程达到或超过规定的标准时，工程发包方同意支付给工程承包方的额外的价款。 说明：合同奖励满足下列条件时才能构成合同收入： a.根据合同目前的完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达成或超过规定的标准； b.奖励金额能够可靠地计量。 合约（预算）管理部门应按月分别根据与工程发包方签订的工程施工合同、签认的变更及索赔文件、实际收到的奖励款项确认合同初始收入、变更索赔收入、奖励收入，加总计算项目预计总收入。 5、项目预计总成本：是指为完成项目预计要发生的全部耗费，由项目累计发生实际成本和项目尚需发生的预计成本组成。 1、项目累计发生实际成本，是指截止某月末，为完成项目已经发生的实际成本性支出。累计发生实际成本由财务部门根据发生的实际成本性支出归集。 2、项目尚需发生的预计成本，是指自某月末至项目竣工日，为完成项目预计仍要发生的全部成本性支出。尚需发生的预计成本由合约（预算）管理部门，根据项目预算资料进行合理预计。 3、项目预计总成本按月根据确定的完工进度计入项目当月的主营业务成本。 合同预计总毛利：是指合同预计总收入减去合同预计总成本的差额。 完工进度：是指截止某时点，累计发生实际成本占合同预计总成本的比例。 完工进度= 累计发生实际成本 ×100%当月项目（合同）预计总成本 项目合同预计损失准备：财务部门在当月项目预计总成本大于当月项目预计总收入时，应按单个项目计提当月项目合同预计损失准备。 1、当月项目合同预计损失准备＝－项目预计总毛利×（1－完工进度）－以前会计 期间累计计提的项目合同预计损失准备 2、合同预计损失准备一经计提，不得转回，待项目竣工结算时转回。
中级会计实务同步练习题：建造合同收入导语：应于完成合同规定的工程形象进度或工程阶段，与发包单位进行工程价款结算时，确认为工程收入的实现，是中级会计考试的重要知识点，了其练习题，一起来测试下吧： 【计算分析题】 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)xx年12月31日与乙房地产开发公司(以下简称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同。合同总价款为8000万元，建造期限为两年，乙公司于开工时预付了30%的合同价款。甲公司于xx年3月1日开工建设，估计工程总成本为7000万元。至xx年12月31日，甲公司实际发生建造成本3000万元，由于建筑材料价格上涨等因素，甲公司预计完成合同尚需发生成本5000万元，为此，甲公司于xx年12月31日要求增加合同价款1000万元，但未能与乙公司达成一致意见。 2018年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款1000万元。2018年，甲公司实际发生建造成本为4500万元，预计完成合同还将发生成本1875万元。2019年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生成本9375万元。 假定：该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，建造合同不考虑增值税的影响。
要求：计算甲公司xx年至2019年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失的相关会计分录。 正确答案: (1)xx年工程完工进度=3000÷(3000+5000)×100%=37.5% xx年应确认的合同收入=8000×37.5%=3000(万元) xx年应确认的合同费用=(3000+5000)×37.5%=3000(万元) xx年应确认的合同毛利=3000-3000=0 会计分录： 借：主营业务成本3000 贷：主营业务收入3000 (2)2018年工程累计完工进度=(3000+4500)÷(3000+4500+1875)×100%=80% 2018年应确认的合同收入=(8000+1000)×80%-3000=4200(万元) 2018年应确认的合同费用=(3000+4500+1875)× 80%-3000=4500(万元) 2018年应确认的合同毛利=4200-4500=-300(万元) 应确认的资产减值损失=(3000+4500+1875-8000-1000)× (1-80%)=75(万元) 会计分录为： 借：主营业务成本 4500
v1.0 可编辑可修改第二章存货 一、存货成本的结转 (一)对外销售商品的会计处理 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 (二)对外销售材料的会计处理 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料 二、存货跌价准备的计提与转回 （一）存货跌价准备的计提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 （二）存货跌价准备的转回 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 第三章固定资产 一、外购固定资产的初始计量 （一）购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等
（二）购入需要安装等的固定资产 通过“在建工程”科目核算 借：在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款、应付职工薪酬等 借：固定资产 贷：在建工程 （三）分期付款购买固定资产，具有融资性质 购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 借：在建工程（购买价款现值） 未确认融资费用（未付的利息） 应交税费——应交增值税（进项税额）借：固定资产（购买价款现值）贷：长期应付款（未付的本息和）未确认融资费用（未付的利息）银行存款 应交税费——应交增值税（进项税额）安装期间摊销： 贷：长期应付款（未付的本息和）借：在建工程 银行存款贷：未确认融资费用 达到预定可使用状态后摊销：安装完成后转入固定资产： 借：财务费用借：固定资产 贷：未确认融资费用贷：在建工程 每期末支付款项：达到预定可使用状态后摊销： 借：长期应付款借：财务费用 贷：银行存款贷：未确认融资费用 每期末支付款项：
借：长期应付款 贷：银行存款 二、自营方式建造固定资产 情形自行建造固定资产 不动产： 动产： ①购入工程物资 借：工程物资借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额）60%应交税费——应交增值税（进项税额）——待抵扣进项税额 40% 贷：银行存款等贷：银行存款等 ②领用工程物资借：在建工程 贷：工程物资 ③领用材料借：在建工程 贷：原材料 ④领用产品借：在建工程 贷：库存商品 ⑤工程应负担的职工薪酬借：在建工程 贷：应付职工薪酬 ⑥辅助生产部门的劳务借：在建工程 贷：制造费用 ⑦满足资本化条件的借款费用
一、甲方批量单 借：应收账款贷：工程结算 二、报产值 借：工程施工-合同毛利主营业务成本贷：主营业务收入三、归集间接费用 借：间接费用-工资-办公费-差旅费-营销费用-招待费 -其他 贷：现金等 四、分摊间接费用 借：工程施工-合同成本-间接费用贷：间接费用-结转五、构建临时设施，先归集借：在建工程-临时设施 贷：现金、预付账款、存货等 六、临时设施建成投入使用，应有竣工验收单 借：固定资产-临时设施或房屋建筑物 贷：在建工程-临时设施 七、购设备、汽车、发电机等不需安装的资产 借：固定资产贷：现金或应付账款 八、计提折旧 借：工程施工-合同成本-机械费-折旧 辅助生产-搅拌站-折旧 工程施工-合同成本-其他直接费-总包服务费-折旧
累计折旧 （注明：账上折旧用KD ，转为上报公司财务报表用人民币数（即历史原值和月折旧数） 九、预付分包款 借：预付账款（应付账款）-某某分包贷：现金、库存材料等十、结转分包成本 借：工程施工-合同成本-分包成本贷：预付账款（应付账款）-某某分包十一、平时归集成本 借：工程施工-合同成本-人工费 工程施工-合同成本-材料费-周转材 合同成本--材料费-机械 合同成本--材料费-机具 合同成本--材料费-材料 合同成本--材料费-其他等 工程施工-合同成本-机械费-折旧 合同成本--机械费-机械 合同成本--机械费-修理费合同成本--机械费-燃 油费合同成本- -机械费-人工费 合同成本--机械费-其他 工程施工-合同成本-其他直接费-工具使用费-合同成本- 其他直接费-检验费-合同成本-其他直接费-劳保合同成本 --其他直接费-临设合同成本- -其他直接费-其他等等贷：
一、单项选择题 1、甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，2010年7月1日开始对一项投资性房地产进行改良，改良后将继续用于经营出租。该投资性房地产原价为500万元，采用直线法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零，已使用4年。改良期间共发生改良支出100万元，均满足资本化条件，2010年12月31日改良完成，则2010年末该项投资性房地产的账面价值为（）万元。 A、500 B、487.5 C、475 D、100 2、投资性房地产的后续支出，不满足资本化条件的，应当在发生时计入（）。 A、管理费用 B、其他业务成本 C、营业外支出 D、销售费用 3、A公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。A公司的投资性房地产为一栋已出租的写字楼，2010年1月1日，由于该写字楼所在的房地产交易市场比较成熟，A公司决定对投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式计量。该写字楼的原价为6 000万元，已计提折旧1 500万元，未计提减值准备。当日该写字楼的公允价值为5 500万元。A公司按净利润的10%计提盈余公积。不考虑所得税影响，则该事项对A公司资产负债表上留存收益的影响金额为（）万元。 A、1 000 B、900 C、1 500 D、0 4、关于成本模式计量的投资性房地产，下列说法正确的是（）。 A、租金收入通过“其他业务收入”等科目核算 B、折旧或摊销金额应记入“管理费用”等科目 C、期末的公允价值变动应确认为公允价值变动损益 D、一旦确定采用成本模式，则不能再转换为公允价值模式进行后续计量 二、多项选择题 1、下列关于投资性房地产后续计量的会计处理中，表述正确的有（）。 A、企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量 B、企业选择采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的，以后期间也可采用成本模式对投资性房地产进行后续计量 C、投资性房地产的后续计量模式一经确定不得随意变更 D、企业只能采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量 2、下列关于投资性房地产后续计量模式的变更，表述正确的有（）。 A、投资性房地产后续计量模式变更时公允价值大于账面价值的差额，计入其他综合收益 B、已经采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件的可以从成本模式转为公允价值模式 C、投资性房地产后续计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，计入公允价值变动损益
20x6年1月，某施工企业作为承包人与客户签订了一项铁路交通工程施工总承包合同，合同约定的不含税工程造价1,000,000,000元。 企业预计不含税工程总成本为960,000,000元，工期为26个月。 合同的主要条款包括： ?由客户提供设计图纸，企业无权对图纸进行修改； ?企业负责铁路建造，具体包括修建路基、铺装轨道、建造站台，并负责路段内的供电、通信及排水系统的铺设及安装。 ?施工期内，人工、材料、机器使用费因价格波动影响工程造价时，按照当地工程造价管理机构发布的相关信息对合同价格进行调整，价格调整于每年年底及竣工结算时执行； ?每半年(即6月与12月)执行一次工程结算，并于完工时进行竣工结算； ?每次工程结算额(除质保金及相应的增值税外)由客户于工程结算后5个工作日内支付；除质保金外的工程尾款于竣工结算后10个工作日内支付； ?合同金额的5%作为质保金，用以保证铁路在竣工后2年内正常运行，在质保期满后5个工作日内予以支付； ?企业在工程结算当天开具增值税专用发票，开票金额扣除质保金及预收工程款； 预收工程款及质保金在收取款项当天开具增值税专用发票； ?如果工程建造在24个月内竣工，企业可获得不含税奖励款2,000,000元； ?由于客户原因而终止合同的情况下，双方应就企业已完工未结算部分进行工程结算，客户在工程结算后3个工作日内支付该合同中已结算未付款的工程款，并就因终止合同给企业造成的损失予以协商赔偿。 合同签订时，企业收到工程预付款222,000,000元。 截至20x6年6月30日，企业累计实际发生不含税成本192,000,000元。双方办理工程结算，包括工程款95,000,000元，质保金5,000,000元。企业预计剩余工期为20个月。 截至20x6年12月31日，企业累计实际发生不含税成本343,000,000元。根据当地工程造价管理机构发布的相关信息，双方确认不含税工程造价上调为1,020,000,000元。考虑到价格上涨因素，企业将预计不含税总成本上调至980,000,000元。双方办理工程结算，包括工程款290,700,000元、质保金15,300,000元及增值税20,427,000元1。企业预计剩余工期为13个月。 20x7年1月1日，客户提出对某一路段的设计图纸进行修改。修改后，铁路长度延长1千米，双方同意不含税工程造价增加50,000,000元，企业预计不含税总成本因此增加40,000,000元。合同变更后的不含税工程造价及预计不含税总成本分别为1,070,000,000元和1,020,000,000元。20x7年1月5日，企业收到工程款价税合计206,127,000元。 1增值税计算过程=[累计已结算工程款(95,000,000+290,700,000)-预收工程款200,000,000] ×11%。
中级会计实务-收入(五)-2 一、单项选择题(总题数：8，分数：16.00) 1.甲公司为大型零售企业，2013年“双十一”期间，该商场进行促销，规定购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成商品，1个积分可抵付2元。某顾客购买了售价1100元的皮包，皮包成本为600元，并办理了积分卡。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。假定2014年1月10日该顾客在甲公司选购一件售价170元的上衣，上衣的成本为100元，要求以积分卡上积分(共110分)抵付上衣价款。甲公司确认该顾客满足积分兑换条件，不考虑增值税等其他因素，下列表述不正确的是______。 ? A.销售皮包时应确认的收入为880元 ? B.销售皮包时应确认的递延收益为220元 ? C.2014年销售上衣时应冲减已确认的递延收益170元 ? D.2014年销售上衣时应确认的收入为85元 A. B. C. D. √ (1)销售皮包时按照积分规则，该顾客共获得积分110分，其公允价值为220元(因1个积分可抵付2元)，因此，该商场应确认的收入=(取得的货款)1100-(积分公允价值)220=880(元)。分录为：借：库存现金1100 贷：主营业务收入 880 递延收益 220 (2)2014年1月10日，按照积分规则，用于抵付上衣价格的积分数85分(170/2)，所以，甲商场应确认的收入=220×(85/110)=170(元)。分录为：借：递延收益 170 贷：主营业务收入 170 2.2014年7月28日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800万元，增值税税额为136万元，成本为600万元。2014年8月2日，乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。甲公司对发生销售折让的会计处理，正确的是______。 ? A.冲减2014年8月的销售收入800万元及成本600万元 ? B.冲减2014年7月的销售收入800万元及成本600万元 ? C.冲减2014年7月的销售收入40万元 ? D.冲减2014年8月的销售收入40万元 A. B. C. D. √ 发生销售折让时，冲减2014年8月的销售收入40万元，但不冲减销售成本。借：主营业务收入 40 应交税费——应交增值税(销项税额) 6.8 贷：应收账款 46.8 3.2014年10月，A建筑公司与B公司签订了一项总金额为1000万元的建造合同，为其承建一栋简易厂房。第一年实际发生工程成本400万元，由于B客户发生严重亏损，不能履行合同规定的义务，该公司当年实际发生的工程成本400万元不可能收回。则2014年年末，A建筑公司正确的会计处理是______。(答案中金额单位用万元表示) ? A.借：主营业务成本 400 贷：工程施工——合同毛利 400 ? B.借：主营业务成本 400 贷：主营业务收入 400 ? C.借：主营业务成本 400 工程施工——合同毛利 600 贷：主营业务收入 1000
内部建造合同收入的确认及合并抵销 推荐 例甲方与外部业主签订建造合同的总额为3,500万元，施工期2年。甲方所属两个子公司参与施工，一公司合同额为1,600万元，二公司合同额为1,4 00万元。 项目第一年 一公司第一年工程施工总额为1,000万元，年末向局指（甲方）上报预验工计价表，金额为1,200万元，甲方12月21日前批复预验工计价表1,100万元。 二公司第一年工程施工总额为500万元，年末向局指上报预验工计价表80 0万元，甲方于12月21日前批复预验工计价表400万元。 第一年情况： 1)局指的工作程序和会计核算 假设局指当年发生管理费用20万元，业主当年没有给局指验工计价，只支付预付工程款1,800万元。 第一步：计算预计总成本，填报建造合同相应表格 实际成本=1100+400＋20=1520万元，预计将要发生成本1680万元，预计将要发生成本要有明细，预计毛利300万元。 第二步：计算完工百分比 完工百分比=（1500+20）÷（1520+1680）=47.5% 收入=3500×47.5%=1662万元 毛利=300×47.5%=142万元 会计分录： 借：主营业务成本 1520 工程施工-合同毛利 142 贷：主营业务收入 1662 2)一公司工作程序和会计核算 第一步：计算预计总成本，填报建造合同相应表格 假设预计将来要发生的成本为500万元（需由明细资料支持），则预计总成本=1000＋500=1500万元。
第二步：计算完工百分比 完工百分比=1000÷1500=66.67% 第三步：计算建造合同收入 建造合同收入=1600×66.67%=1067万元 第四步：计算毛利 毛利=（1600-1500）×66.67%=67万元 会计分录： 借：应收账款 1100 贷：工程结算 1100 借：主营业务成本 1000 工程施工-合同毛利 67 贷：主营业务收入 1067 3)二公司工作程序和会计核算 第一步：计算预计成本，填报建造合同相应表格。 假设预计将来要发生的成本700万元（要有明细项目支持），则预计总成本=500＋700=1200万元。 第二步：计算完工百分比 完工百分比=500÷1200=41.66% 第三步：计算建造合同收入 建造合同收入=1400×41.66%=583万元 第四步：计算毛利 毛利=（1400－1200）×41.66%=583－500=83万元 会计分录： 借：应收账款 400 贷：工程结算 400 借：主营业务成本 500 工程施工-合同毛利 83 贷：主营业务收入 583