车船税管理研究与建议
【内容提要】车船税的计税依据和税率与财产税的性质不符，贫富差距的调节作用发挥得不够充分，日常征收与管理还存在一些问题。

本文结合日常征管实际加以分析，从发展角度提出了相对合理性的建议。

随着经济的发展和居民生活水平的提高，汽车已成为我国居民消费的重要组成部分，在保有量逐年增长情况下，车船税对于调节社会财富分配、稳定地方财政有着重要意义，同时也对引导消费、促进产业结构调整和节能减排发挥着重要作用。

现阶段税制设置和日常税收管理中，车船税还存在一些问题，需要进一步完善制度和加强管理。

一、存在的问题
（一）了解车船税改革历程，准确定位征税对象
征税对象体现了税种性质，其税率、计算方法、管理方式应该以征税对象为出发点，因此有必要深入了解一下车船税的征税对象。

我国最早在秦汉时期就已征收车船税。

1951年，国家颁布了《车船使用牌照税暂行条例》，开始对车船征税；1973年工商税制改革，企业车辆改为缴纳工商税，个人继续缴纳车船使用牌照税；1977年后，一些省（市）自治区开始对个人停征车船使用牌照税。

1985年，国务院颁布《车船使用税暂行条例》，改名为车船使用税，10月1日起，对“拥有和使用车船的单位和个人”征收车船使用税，这时属于财产与行为税，但外资企业和外籍个人，仍继续缴纳车船使用牌照税，形成了内外有别的两套车船税制。

2007年1月1日起，施行《中华人
民共和国车船税暂行条例》，至此，正式改名为车船税，彻底取代了原车船使用牌照税和车船使用税，纳税人改为“车辆、船舶的所有人和管理人”，为财产税。

2012年1月1日起施行《中华人民共和国车船税法》，2019年4月23日经过一次修正，征税对象确定为《车船税税目税额表》所列车船的所有人或管理人，客观上减小了税收征收管理的难度，降低了征收成本，从而使车船税更便于征收管理，并成为地方财政的稳定来源。

（二）计税与财产税的性质不符，贫富差距的调节作用不明显
作为财产税，以汽车为例，是按照载客数量、整备质量、排气量等划分，根据车辆的类别对应不同的方法来计算。

相同税额的车辆，由于品牌的不同，车辆的实际价值往往相去甚远，使其作为财产税无法发挥调节社会财富、按能负担的特质。

乘用车的计算方法，是从节能减排的角度考虑，依排气量不同分为7档递增税额；客车借鉴公安交管部门的标准，为方便征管，以核定载客人数20人为界划分递增税额；货车因其对道路造成的损耗程度不同，按照整备质量乘以定额税率；作业车、机械车按车型定额征收。

尽管乘用车的价值与排量普通情况下呈现一定的正相关性，但以上方法均脱离了与车辆价值相关的财产税属性。

并且每年等额缴税，未考虑到车辆实际价值因折旧而逐年递减。

(三)征收方式存在弊端，服务和规范不够完善
一是征收方式对纳税服务水平的提升制约较大。

车船税主要以保
险机构收取交强险的同时代征，征收方式单一化，不能最大限度地方便纳税人。

保险机构具有法定代扣代缴义务，在收取交强险的同时代扣代缴车船税，纳税人已在税务机关缴纳的，不再缴纳。

实际上车船税绝大部分比例是通过代扣代缴方式入库的，而保险机构属于商业机构，其商业行为有时会和车船税的征期不同步。

比如近年保险机构大范围推广的年底提前续保优惠，吸引大批车主提前交纳保险费，而车船税由于按年申报、一次缴纳，纳税年度为1月1日至12月31日，不能跨年提前征收，使得这部分车辆通过代扣代缴环节无法缴税。

纳税人需要在下一年度另行缴纳，造成不便的同时，也给税务机关带来征收压力。

纳税人如果在下一年度需要办理车辆定期检验，就需要先到税务机关缴税，再到检测中心办理检验手续。

如果下一年度未到检验期限，那么还有可能造成漏缴税款的情况。

随着征管科技手段的进步，纳税服务水平不断提升，新一轮税务机构改革，一窗式、一站式服务等新举措全面推广，“国税地税两头跑”的现象在各地都完成了向“最多跑一趟”的转变，而车船税征管水平由于代征形式的制约，已经长时间没有转变和提高，这与当前的税收征管质效显然是有些脱节的。

二是代征形式存在着征收秩序的隐患。

由于车船税属于地方税，具体征收标准由各省、区自行制定，使得各地政策不同，异地投保税负存在不小的差异。

虽然税务机关不允许征收登记地以外的车船税，但由于代扣代缴的税款在扣缴人机构所在地缴纳，仍然使得税额低的地区对高税额地区的车辆产生一定的吸引效应，即使是在同一省、区
内，也时有发生各地区抢拉税源的情况。

比如近年我省一些贫困县、区陆续出台了对异地车辆投保按车船税减半的财政补贴政策，使得周边地区的大量车辆通过远程出单的方式选择在有补贴的地区投保缴税，这种做法对周边地区造成一定程度的车船税减收，并且这种吸引效应愈演愈烈，呈逐年上升趋势，而且在具体操作过程中容易出现个人从中留成的情况，为腐败提供了温床，客观上也扰乱了车船税正常征收秩序，亟待妥善解决。

另外，异地购车还广泛存在车贷、保险长期捆绑等销售政策，购车后直接异地投保、异地缴税，出现一定量的车辆登记、使用和缴税不在同一地区的情况，尤其对欠发达地区的财政收入影响较大。

（四）对委托代征协议的理解存在误区，对其重要性认识不足
近年由于法律修订等因素，一些基层税务干部产生错误理解，认为保险机构的代扣代缴义务属于法定义务，无需再签代征协议。

国家税务总局《车船税管理规程》多次引用到委托代征协议，其在信息共享、拓宽代征渠道、税款解缴入库、手续费返还等环节依然发挥着不可或缺的作用，实际征管工作中存在着委托代征协议签订不及时或省略的情况。

（五）逃税行为隐蔽，纳税人违法成本较低
车船税按年一次缴纳，不需要按期申报，且税源零散，税务机关难以直接管理，纳税人不缴税款行为一般在保险机构代征、车辆检验、道路运营管理等环节才被发现。

其他单位履行协助税款征收职责，但
不是实施处罚的主体，无法做出具体的处罚决定。

事实上，一些车辆通过异地检车及其他办法逃避车船税义务，税务机关不参与车辆直接管理，就难以及时掌握情况。

当纳税人出于其他方面的需要时，则可以主动自行缴纳，只补缴税款和滞纳金，一般不会受到处罚，惩戒力度不够。

至于不需要登记、定期检验的车辆，不缴税款的更不在少数。

二、对策与建议
（一）税率的设置应充分考虑财产税的性质
税率的设置在计算方法上，可以采用从价计征与定额税率组合的复合计算法，比照消费税的从价与从量复合征收法，在从价计征的过程中，还可以按年限扣除折旧，从价的部分通过测算制定适合的税率，定额的部分要整体下调，两者组合叠加后，保障总体税负水平没有大的变动。

这样，就能在秉承环保理念、方便管理的同时，使不同价值的车辆随之体现出不同的税额，进而充分发挥其对社会财富的调节作用，体现税收公平。

（二）征收管理方式需要改革和完善
鉴于代征税款征收方式固有的制约性，以征税对象的财产税性质为出发点，对车船税的征收管理加大力度予以发展、完善，实现信息、高效、便民、规范的高水平税收征管。

针对投保时间先于纳税时间而不能代征的情况，建议依车船税《规程》委托公安交管部门代征这部分车船税，签订《委托代征协议》，合法合理拓宽代征渠道，准确划分保险代征与检车代征的业务范围，开通检车与税收一体化窗口，严格规范代征行为，使车辆检验实现远
程审核、现场检验、缴纳税款的一站式完结。

针对异地投保造成车船税税源流动较大的情况，对正常合理的异地投保，要通过保险行业主管部门严格管理，制定操作规范，避免车辆随意性选择投保地，保障税源的稳定性。

为最大限度满足车辆异地投保需求，又避免恶意抢拉套取国家税款，方便纳税人缴纳车船税，建议相关部门抓紧研发车船税异地缴纳现代化大数据平台，建立查询、管理、征收一体化的车船税信息共享与征收管理平台，发挥结算平台的大数据统计和分流功能，按照车辆登记信息，将税款自动划转到车辆登记所在地。

建议在税款的支付环节，支持银行卡、现金、微信、支付宝等支付功能，体现新时代特色，更大程度的方便纳税人。

（三）加强车船税违法行为的惩戒力度
税务机关与保险机构、公安交管部门联系比较密切，对登记、定期检验车辆的管理比较侧重，对于企业的自用车、作业车、挂车等不需登记车辆还没有建立起完整的协作共管制度，税收管理上尚属薄弱环节。

因而，对于车船税违法行为的查处，应尽早构建税务部门与公安、交通、保险多方共建共享的车辆信息平台，将车辆自然信息、登记信息、纳税信息全面共享，多方积极协助配合，形成完整的税种管理体系，对恶意违法行为，补缴税款、滞纳金的同时，由税务机关依照《税收征收管理法》作出相应处罚，维护税法权威性。

通过以上对车船税存在问题的分析及建议，车船税需要从税制设置到征收管理不断完善和改进，通过加大宣传力度提高全民纳税意识，提高税收征管质效，优化纳税服务，加强部门协作，实现信息管
税，不断提高税收现代化水平。