公司理财毕业论文：上市公司财务造假问题的思考目录摘要 (2)一上市公司财务造假问题问题的提出 (3)二财务造假的手法 (4)(一)虚构资产，骗取上市资产................................................4 (二)利用会计科目造假。
......................................................5 (三)虚构客户，虚构交易，虚增利润，粉饰财务报表..................5 (四)利用关联方，玩弄现金流................................................6 (五)地方政府的财务支持 (6)l、降低税负 (7)、地方财政补贴……………………………………………7 2、减免利息…………………………………………………8. 34、给予资产价值方面的优惠 (8)三财务造假的识别……………………………………………………………8.(一)剔除关联交易 (8)(二)剔除不良资产 (9)(三)剔除异常利润………………………………………………9.(四)分析现金流量 (9)四上市公司财务造假的治理建议 (10)(一)道德层面………………………………………………10.(二)公司治理 (10)(三)加大处罚力度，提高财务造假成本 (11)(四)管理制度，法制层面 (11)(五)会计行业自身的规范化………………………………12.(六) 股民要加强自身素质 (12)五结论 (12)参考文献 (13)1 上市公司财务造假问题的思考上市公司财务造假问题的思考(经管学院会计系河南焦作)摘要:股份公司为骗取上市资格，或者为避免因连年亏损而丧失壳资源以及保留配股与增发资格和配合二级市场炒作，往往会采取种种手段诸如关联交易、滥用会计政策与估计以及利用地方政府支持等来进行财务造假。
针对这些造假行为，广大报表使用者可通过剔除不良资产、关联交易、异常利润并结合现金流量分析的方法进行判别。
关键词:财务造假; 关联交易; 会计政策与估计; 地方政府财务支持Abstract: In order to defraud of the listing qualification，avoid losing shell resources because of loss year after year，keep ration shares，issue additional qualifications and cooperate with the secondary market operation，joint—stockcompany usually adopt all sorts of means such as related trade，abusing accounting policy and accounting estimation and utilizing local government support to make the fake of thefinancial affairs (Making the fake behavior to these，thefinancial report users can differentiate through rejecting non —performing assets，related trade，unusual profit and combining with the method of cash—flow analysis.2 上市公司财务造假问题的思考Key words: making the fake of the financial affairs; related trade; accounting policy and estimation; local governmentsupport一上市公司财务造假问题问题的提出自从我国证券交易所成立以来,我国的资本市场从无到有,到飞速发展,然而我国上市公司会计财务舞弊也如影随形,大有层出不穷之势, 其行为手法之繁复、负面影响之严重已经到了侵蚀资本市场基石的程度。
最早是以银广夏、琼民源和郑百文案件为代表,随后科龙电器、银河科技、天津磁卡等舞弊事件频频发生。
虽然它们造假方式不全一样～但都无一例外对资本市场的运作产生了重大影响。
财务舞弊的频繁发生,表现出了资本市场诚信的缺失、社会信用危机的存在,危害了市场信心,并导致市场低迷,而低迷的市场又导致融资困难,企业利润率下降,而后又引发财务舞弊,形成一个恶性循环。
极大影响了证券市场在资源优化配置中的重要作用,严重阻碍着国民经济的健康持续发展。
虽然，多年来我国政府有关部门，针对国内上市公司及注会行业存在的种种问题也发布了一系列法律法规、准则制度等规范性文件，使上市公司的财务造假行为得到了一定程度的遏制，但是往往是“上有政策，下有对策”，财务造假问题仍然屡见不鲜。
由于受到虚假财务报告的严重误导，使许多投资者尤其是中小投资者损失惨重，甚至血本无归。
究竟上市公司和注册会计师们采取了何种手法欺骗了股民，本文3 上市公司财务造假问题的思考试就这个问题进行深入分析，希望对广大投资者有所借鉴。
二财务造假的手法上市公司为了向行政管理部门显示所谓政绩、为了避免由于连年亏损而造成的壳资源丧失、为了追求一定的净资产收益率而保留配股资格或者为了配合二级市场炒作，通过各种方式隐瞒或粉饰真实的经营业绩，超过法律法规的允许范围进行利润调节，这就是所谓的财务造假。
(一)虚构资产，骗取上市资产为达到上市目的，ST大地不惜大肆虚增公司资产和收入。
仔细阅读绿大地2007年上市时的招股说明书，其中多项资产的实际价值存在疑问。
说明书显示，截至2007 年6 月30 日，绿大地的固定资产净额为5066.35万元，然而该公司在昆明开发区内的办公楼等固定资产额为942.59万元，总共26.5亩土地，其总部所在地除房屋、道路及庭前绿化外的“外地坪、沟道”，也作价107.66万元。
另一处固定资产“马鸣基地”围墙的固定资产值为686.9万元，其招股说明书上显示的该基地4块地(原为荒山)共3500亩，如果其围墙只围地块的周长，折算下来，其每米围墙的价格高达1268.86元。
此外，马鸣基地的3口深水井也造价惊人，计入固定资产216.83万元，每口价值72.27万元。
而该招股说明书上的另一口深井，金殿基地深水井却只值8.13万元，价格相差近10倍。
所以该公司显而易见的利用虚构资产这一造假手段。
4 上市公司财务造假问题的思考(二)利用会计科目造假。
会计人员都知道利用资产减值损失或者坏账准备金可以迅速提高公司的利润。
2009年度绿大地对马龙县月望基地土地使用权和文山广南林地使用权计提了无形资产减值准备5830.05万元;绿大地2010年度生物资产盘盈、盘亏净损失779.69万元，生物资产减值损失2103.72万元;按照绿大地账面价值为4355.86万元的北京基地温室资产现有用途的收益状况，判断该项资产已出现明显减值迹象，然而绿大却地基于对该项资产的产业规划及经营方式转变等原因而认为该项资产不会发生减值。
这些方式无一不是公司借会计政策选择之便，利用会计科目进行财务舞弊。
(三)虚构客户，虚构交易，虚增利润，粉饰财务报表根据绿大地2010年年报全年收入总额为35,905.95万元，而其中绿化工程占据了34484.67万元，这不得不让人怀疑中绿化工程是不是其主要客户，或者二者存在关联方交易;除此之外，绿大地公司还采用虚假苗木交易销售，编造虚假会计资料或通过受绿大地公司控制的公司将销售款转回等手段虚增营业收入2.96亿元。
据调查，某种苗木市场上报价是60元，但是到了绿大地就变成了300元。
所以流动资产中的存货一定存在问题;在2007年到2009年间，绿大地公司通过伪造合同和会计资料，虚增马龙县月望乡猫猫洞村9000亩荒山土地使用权、月望基地土壤改良及灌溉系统工程、文山州广南县128305 上市公司财务造假问题的思考亩林业用地土地使用权的资产2088万元等等。
全是虚构进行财务造假。
(四)利用关联方，玩弄现金流根据已经公开的消息公司前董事长何学葵和同伙通过组建多家地下关联公司的方式，以实现操控资金流转、虚增营业收入的目的，所涉金额多以亿计量。
他们可以进行相互交易，进行虚假现金传送。
这样就可以将500万变成1500万。
绿大地打给A，A打还给绿大地，绿大地再打给B，B还给绿大地，再一次转给A。
在报表上你可能看见绿大地往A公司打了500万，绿大地给B打了500万，绿大地再给A 公司打了500万。
现金流看上去就有了1500万。
在绿大地2010年一季报中，仅合并现金流量项目就有多达27项差错，其中8项差错为几千万元，几亿元的差错多达12项。
在“筹资活动产生的现金流量”项下:取得借款收到的现金、筹资活动现金流入小计、偿还债务支付的现金分别为1.57亿元、1.57亿元、6.14亿元，更正后均为空白。
绿大地到底借到1.57亿元现金了没,6.14亿元债务究竟还了还是没还,为何会有巨额虚构数据,原因不得而知。
所以我们很有可能怀疑*ST大地利用关联方交易，虚构现金流。
利用合并现金流量玩弄现金。
(五)地方政府的财务支持由于争取发行上市指标的难度大、“壳资源”依然稀缺，地方政府作为本地的上市公司的行政领导和直接或间接所有者，不愿其失去宝贵的上市资格，所以一旦出现无法配股或面临摘牌的状况，地方政府常常伸出“看得见的手”予以行政支持。
有的地方政府甚至提出要对壳资源加以综合利用，即地方财政先补贴一点，提高上市公司业绩并进而提高股价。
通过配股多募集资金发展当地经济，从而增加地方税收。
地方政府这种对上市公司的直接行政性支持主要表现在以下方6 上市公司财务造假问题的思考面:l、降低税负按照我国现有说法规定，除说法统一规定、经济特区和高新经济技术开发区企业外，地方无权减免内地企业所得税。
但为了扶持上市公司，许多地方政府相互攀比，越权给上市公司税收返还政策，多数上市公司所得税的实际税负仅为15,甚至更低。
另外，增值税退税收入所占比重不容忽视，增值税退税收入主要有以下几种类型:出口退税、进口设备原材料退税、经济特区地产地销部分产品减免征收、外商投资企业改征增值税税负增加部分返还、增值税地方财政25,分成部分返还、个别企业享受所在行业的税收优惠。
在这些增值税类型出口退税对上市公司具有一定的长期稳定的利好作用以外，其他形式的增值税退税均有严格的具体适用范围及年限的规定，只是地方政府应急性扶持措施，具有很强的不确定性，很难构成上市公司稳定的收入来源。