双重征税从总体上看，有二个方面：
一是从课税对象上看，对某一项收益、所得和财
产同时进行了两次以上的征税，则称为双重课税。例
如，对同一块土地，既征收了土地税，又征收了财产
税，那就发生了双重课税。
二是从纳税人而言，对同一纳税人或同一经济渊
源的不同纳税人的同一项目，进行了两次以上的征税，
称为双重课税。例如，既对一个公司征收了所得税，
国际税收》(第二版） 朱青 编著
3.1.1 什么是重复征税
所谓双重征税(Double Taxation)是指同一征税主体 或不同征税主体，对同一纳税人或不同纳税人的同一 征税对象或税源所进行的两次以上的课征。我们所指 的国际双重征税，又称国际重复征税，它是指两个以 上的国家对同一纳税人的同一征税对象或税源所进行 的重复征税。
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（二）法律性双重课税 法律性双重课税，是指在税收法律上规定
对同一纳税人采取不同的征税原则，而引起的 重复课税。其典型的情况，就是两个不同的国 家，采取不同的税收管辖权，其中A国采取居 民管辖权，B国采取地域管辖权，那么对在A 国居住的B国居民而言，将承担向二国纳税的 义务；而对在B国居住的A国居民而言，同样 也须承担向二国纳税的义务。
第3章 国际重复征税及其解决办法
3.1 国际重复征税问题的产生 3.2 避免同种税收管辖权重叠所造成
的国际重复征税的方法 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的国
际重复征税的减除方法 3.4 所得国际重复征税减除方法的
经济分析
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3.1 国际重复征税问题的产生
3.1.1 什么是重复征税 3.1.2什么是国际重复征税 3.1.3所得国际重复征税产生的原因
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案例3：甲、乙两国均行使居民管辖权，对于 自然人居民纳税人的确定，甲国采用住所标准， 乙国采用居住时间标准。A先生的家庭和财产 都在甲国，但出于经商的目的，某一税收年度 他在乙国居住了较长时间，根据各自国家的国 内税法，甲、乙两国同时认定他为本国的居民 纳税人对其行使居民管辖权征税，从而A先生 的全部所得（或财产）将在两国承担双重的税 收负担。
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（三）经济性双重课税
经济性双重课税，是对同一经济关系中不同纳税
人的重复征税。这种课税在对公司征收的公司所得税
及其员工的个人所得税中表现得十分明显，尤其是现
代股份制经济充分发展之后，对股份公司收益的征税，
及对股东个人收益的征税，就是典型的双重课税。因
为对股份公司而言，它是法律上规定的法人，必须向 政府承担法律义务。而对公司的员工而言，它们是法 律上规定的自然人，股东所持有的公司股票，是股东 的个人财产；而股东从公司分得的股息和红利，是股 东的个人收益，都必须依法纳税。但从股份公司和股
又对公司股东所拥有的股票征收了财产税，那么就发
生了双重课税。
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双重课税分别由法律、税制和经济制度方面的差异引 起的，因此它分为法律性、税制性和经性双重课税 三种类型。
（一）税制性双重课税
税制性双重课税，是指由于实行复合税制而引起
的重复征税。所谓复合税制，是针对于单一税制而言
东的关系来说，股份公司由股东个人的股票价值组成， 而股东个人分得的股息和红利，则来源于公司的利润，
二者之间存在着交叉关系。因此，对它们都予以课税， 实际上是不合理的
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3.1 国际重复征税问题的产生
3.1.2 什么是国际重复征税
国际重复征税是指两个国家各自依据自己的税 收管辖权按同一税种对同一纳税人的同一征税 对象在同一征税期限内同时征税。
3.1 国际重复征税问题的产生
3.1.2 所得国际重复征税产生的原因
1.收入来源地管辖权与居民管辖权的重叠 （P65）
2.居民管辖权与居民管辖权的重叠（P66） 3.收入来源地管辖权与收入来源地管辖权
的重叠（P67）
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国际重复征税案例分析
案例1：某美国居民公司A公司在中国设立一 家分公司，该分公司在某纳税年度取得利润 100万美元。由于美国行使居民管辖权征税， A公司须将此100万美元并入其来自世界其他 地区的所得向美国税务当局申报纳税；另一方 面，由于中国行使地域管辖权征税，A公司还 要就来源于中国的这100万美元向中国税务当 局申报纳税，从而由于两个国家行使基于不同 原则确立的税收管辖权，同一笔跨国所得在两 个国家都承担了纳税义务，发生了国际重复课 税。
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案例2：美籍华人王先生在中国开办了一家律 师事务所，并已在中国居住二年。某纳税年度 他的律师事务所取得利润。由于美国行使公民 管辖权征税，王先生拥有美国国籍，因此须就 其全部所得30万美元向美国税务当局申报纳税； 同时，由于中国行使居民管辖权征税，王先生 在中国居住二年，已具有中国居民身份，王先 生还须就这30万美元向中国税务当局申报纳税。 这样，王先生的全部所得在两个国家都承担了 纳税义务，发生了国际重复课税。
国际重复征税产生的前提条件有二：一是 纳税人，包括自然人和法人，拥有跨国所得， 即在其居住国以外的国家取得收入或占有财产； 二是两国对同一纳税人都行使税收管辖权。两 国对同一纳税人重复管辖，主要是一国按居民 税收管辖权，另一国按收入来源地税收管辖权， 对同一纳税人的同一所得重复征税。
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案例4：甲、乙两国均行使居民管辖权，对于 法人居民纳税人的确定，甲国采用注册地标准， 乙国采用总机构标准。B公司在甲国注册，但 将其总机构设在乙国，甲、乙两国同时认定他 为本国的居民纳税人并对其行使居民管辖权征 税，从而B公司的全部所得将在两国承担双重 的税收负担
的，在一个国家，如果其税制由一个税种组成，则称
为单一税制；如果由多个税种组成，则称为复合税制。
纵观世界各国，实行单一税制的国家是没有的，或至
少还没有被发现。既然是所有国家都采取复合税制，
双重课税就不可避免。例如，对同一纳税人的财产，
既要征收财产税，又要征收所得税。又如，对同一企
业的商品销售行为，既要征收销售税，又要征收所得 税；它们均构成税制性双重课税。