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三、国际重复征税的类型：3
（一）根据征税主体的政治级次不同
（二）根据产生原因不同
（三）根据范围大小
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（一）根据征税主体的政治级次不同

纵向重复征税

如联邦政府与州政府，中央政府与地方政府， 美国、德国、瑞士实行“税率分享式所得税”

横向重复征税

同级次政府（国内或国际）间的重复征税
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（二）根据产生原因不同
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一、国际重复征税的影响

1.加重跨国纳税人的税收负担，影响投资者对 外投资积极性

2.破坏税负公平原则 3.阻碍国际经济的合作与发展 4.影响有关国家的财权利益分配关系
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二、国际重复征税的处理范围

一般来说，按收入来源地管辖权对跨国所得征税是第一 次征税，而按居民管辖权征税则是第二次征税

具体情形
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经济性重复课税的具体情形
跨国信托分红 跨国股息收益 跨国商品交易额 跨国利息所得 跨国分居津贴和抚养费

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（三）根据范围大小：

狭义的国际重复征税

是指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征 税对象所进行的重复征税
它强调纳税主体与课税客体的同一性 同一跨国纳税人所应承担的税负不应大于其在一国的纳税义务
一、国际重复征税的含义 （international duplicate taxation）

重复征税：是指对同一人（自然人和法人）或同一物
品（税源或征税对象）作两次以上的征税。

国际重复征税：是指两个或两个以上国家对同一征
税对象分别进行课税所形成的交叉重叠征税，也称国
际双重征税（international double taxation）。
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法律性重复课税的具体情形

居民（或公民）管辖权与地域管辖权重叠引起 的重复课税 居民管辖权与公民管辖权重叠引起的重复课税 居民管辖权与居民管辖权重叠引起的重复课税 地域管辖权与地域管辖权重叠引起的重复课税 居民管辖权、公民管辖权与地域管辖权重叠引 起的重复课税
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3.经济性重复课税(economic duplicate taxation)
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一、免税法（method of tax exemption）

免税法，亦称豁免法：是指行使居民管辖权的国家，对 本国居民来源于国外的所得或财产，在一定条件下放弃 行使居民管辖权，免于征税的方法 特点：以承认收入来源地管辖权的独占地位为前提，居 住国政府完全放弃对其居民境外所得的征税权 具体做法：


所得额超过30万元以上的，税率为20%。
乙国和丙国的所得税税率分别为15%和20%的比例税率。 计算全额免税法和累进免税法下该国政府放弃的税收以及居民 纳税人的总税负？
Shandong University of Science ＆Technology
国际税收
第三章
国际重复征税
经济管理学院
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重点掌握国际重复征税的含义，深刻理解国 际重复征税的原因是国际税收管辖权的交叉
与重叠

明确重复征税对国际经济的影响，国际重复
征税是国际税收基本理论和实务的重要问题
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多边方式

处理方式：两个以上的主权国家通过谈判，签定避免国 际重复征税的多边税收协定，以协调各国之间的税收分 配关系 处理现状：因多边利益难以协调，目前运用的较少。随 着区域及全球经济一体化进程的加快，采用的国家会有 所增加 例如：1983年12月29日生效的北欧五国（丹麦、芬兰、冰 岛、挪威、瑞典）多边税收协定，即属多边方式； 再如，1989年的北欧税收公约，也属多边方式


处理目的：鼓励对外投资 处理方法：免税法、抵免法
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双边方式

处理方式：两个国家通过谈判，签定双边的避免国际双 重征税的国际税收协定。协调两个国家之间的税收分配 关系


处理目的：提供公平的税收环境。被大多数国家采用
处理方法：抵免法、免税法

应用现状：
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应用现状

签定双边税收协定的做法，是解决国际双重征税问题的有效途径 自20世纪60年代以来，该做法已成为世界各国普遍采用的方式 截至20世纪80年代末，130多个国家和地区签定了600多个避免国 际双重征税的双边税收协定 目前，全球已签订了3000多个双边税收协定 我国从1983年起至2007年底，已先后同日本、美国、法国、英国 、德国、比利时、马来西亚、挪威、丹麦、新加坡、芬兰、加拿 大、瑞典、新西兰、泰国、意大利、荷兰、捷克、斯洛伐克、澳 大利亚等100多个国家正式签订了避免国际双重征税的双边税收协 定


广义的国际重复征税

是指两个或两个以上国家对同一或不同跨国纳税人的 同一课税对象或税源所进行的交叉重叠征税
强调不仅包括纳税主体与课税客体的同一性，还包括非同一性以 及因对同一笔所得或收入的确定标准和计算方法的不同引起的国 际重复征税
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第二节
国际重复征税问题的解决
一、国际重复征税的影响
二、国际重复征税的处理范围 三、国际重复征税的处理方式
单边方式

处理方式：居住国在其国内税法中，单方面做出关于本 国居民（公民）纳税人境外课税对象的纳税义务的规定， 进而全部或部分免除对本国居民纳税人境外所得或财产 的重复课税
例如：我国企业所得税法第23条规定：“企业来源于中国境外的 所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳 税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照中国税法规定计 算的应纳税额。”我国个人所得税法第7条也做了相应的规定
如，公布的税法一览表中，被列入抵免范围的我国税收有：个人 所得税、企业所得税、预提所得税

日本规定：对外国税收给予单方面抵免 可以抵免的税收有：个人所得税、法人所得税、地方所得税、超 额利润所得税、所得税附加税、按收入额计征的预提所得税
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三、国际重复征税的处理方式
各国间一般通过两条途径加以处理：
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各国的处理方法有所不同

美国规定：由美国公司提请国内税务局裁定，一经裁定，其他居民 或公民即可依例抵免外国税收---包括中央和地方征收的所得税及 其附加税、预提所得税 如：1983年美国裁定美国公司在我国缴纳的所得税给予税收抵免

德国规定：采取公布对方国家税法一览表的做法，明确可以抵免的 外国税收


（一）全额免税法
（二）累进免税法
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（一）全额免税法（method of full exemption）：

含义：是指居住国政府对本国居民来自国外的所得全部
免予征税，只对其居民的国内所得征税，而且在决定对
其居民的国内所得所适用的税率时，不考虑其居民已被 免予征税的国外所得


范围：法国、澳大利亚及部分拉美国家采用此方法
（三）经济组织的层次结构使之更加复杂化
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（一）同种税收管辖权的交叉重叠
1.居民管辖权与居民管辖权的重叠
——各国确认居民身份的标准不同（P67案例4-2；4-3）
2.公民管辖权与公民管辖权的重叠
——确定公民身份的标准不同，但要遵守“一人一籍”
3.来源地管辖权与来源地管辖权的重叠
——确认来源地的标准不一样，常见（P68案例4-4）
1.税制性重复征税 1.税制性重复征税
2.法律性重复征税 2.法律性重复征税 3.经济性重复征税
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1.税制性重复征税（tax-systematic duplicate
taxation）

同一课税权主体对同一纳税人、同一税源 课征不同形式的税收，是税制本身的原因 造成的，如复税制
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2.法律性重复课税（legal duplicate taxation)
计算方法：
居住国应征所得税额﹦居民的境内收入×居住国适用税率
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（二）累进免税法（method of progression exemption）

含义：是指在采用累进税制的国家，居住国政府对其居 民来自国外的所得不征税，只对居民的国内所得征税， 但在决定对其居民的国内所得征税所适用的税率时，有 权将其居民的国外所得加以综合考虑的方法。考虑的方 式由缔结税收协定的双方国家确定 计算方法：不同的累进税制具体处理方法也不相同（详见 案例）。较为合理的公式是： 居住国应征所得税额﹦居民的总所得×适用税率 ×国内所得÷总所得

经合发的定义：两个或以上的国家，在同一时期内，
对同一纳税人的同一税收客体征收类似的税收。
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二、国际重复征税问题的产生

国际重复征税问题的产生---同各国现行征收的税种以 及实行的税收管辖权、居民身份的判定、收入来源地的 确认等有密切关系。尤以税收管辖权的交叉重叠为主： 对商品流转额和具体财产征税的税种，即流转税和个别 财产税，其税收负担往往并没有超越本国国境（在某一时 点上，不在甲国就在乙国）---并不产生国际重复征税问题 对所得税和一般财产税，往往是国际重复征税问题的主 要部分，主要缘于国际税收管辖权的交叉重叠

因此，处理或解决国际重复征税问题的关键---在于实行 居民管辖权的国家：对于跨国纳税人向非居住国（收入 来源国）政府缴纳的所得税款，其居住国政府一般都要
优先承认，并采取措施，解决或处理对该跨国纳税人的
同一笔所得的重复征税问题
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处理范围

国际上对国际重复征税问题的处理范围通 常是从两个方面（人和税）做出适当的限制： 一方面是适用于哪些纳税人---通常只限 于本国公民或居民（包括自然人和法人） 另一方面是适用于哪些税种---仅限于所 得税和一般财产税