公允价值计量属性应用中存在的问题及对策研究
虽然公允价值在我国应用中仍然存在着很多问题, 但是从公允价值的国际应用来看，公允价值的广泛采用是不可回避的，有可能发展成为未来价值计量主要属性的趋势。

但由于进行公允价计量较为复杂，涉及许多经济环节，执行难度较大，不可能一蹴而就，其普及过程只能是渐进性的，因此目前我们仍应采用多种计量属性并存的做法, 由历史成本计量逐渐向公允价值计量过渡。

本文首先通过公允价值计量属性的涵义及特点找出一部分问题，然后提出相应的对策。

一、公允价值计量属性的涵义及特点
IFRS对公允价值的定义为“公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以现行国际财务报告准则进行资产交换或负债清偿的金额。

公允价值是指在计量日，由正常的商业考虑推动的，按照公平交易出售一项资产时企业应收到的或解除一项债务是企业应付出的价格的估计。

美国财务会计准则委员会的财务会计准则第157号（SFAS157）认为公允价值是指在计量日，市场交易者在有序交易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格。

我国在《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第七章第五十条明确指出：公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下任进行交易。

1.通过以上定义我们可以得出公允价值的内涵主要包括以下三个方面：
1.1计量条件：交易双方处于完全竞争市场中是公允价值获取的前提条件，且必须在双方充分了解市场情况下，彼此之间并不存在严重的信息不对称的可能。

并且企业应该符合持续经营假设，还需在公平的条件下进行交易，双方应该都是真实意思的表达。

1.2计量时间：这是与历史成本计量模式相对而言的，也是与其之间最大的区别。

历史成本顾名思义是指的获取一项要素的成本数额，故不随着物价的变动和市场环境的变化而发生变换，换言之，该计量模式无法反映出这些变化。

公允价值是基于市场信息的评价，立足于即期的信息对资产或负债做出评价，能够反映出这一系列的变化。

1.3计量手段：如果存在活跃市场下的资产或负债，该市场中的报价应当用于确定它们的公允价值。

当然这里的活跃市场中的报价主要是指交易在交易所、经纪商、行业协会、定价服务等机构进行定期交易所获取得的价格。

如果不存在活跃市场，公允价值就应当采用估值技术确定。

因此，这就要求必须采用一些科学的评估手段和方法获得恰当的公允价值数额。

2.公允价值计量属性的特点
2.1公允价值计量具有时态性。

资产计价必须立足于现在时点，坚持动态的反映观。

公允价值计量中的时态观是跳跃性的，同样的资产和负债在不同的计量日或者不同的交易日，其公允价值可能是不同的；而历史成本会计模式，不能反映物价变动与经济环境的变化，这也是公允价值计量优于历史成本计量属性的主要原因。

公允价值会计使会计反映从静止走向运动，更能准确反映会计信息质量。

正是因为公允价值动态地、及时地反映了企业各项资产和负债价值的变化, 才会使会计报表的信息更相关，对决策才会更有用。

2.2公允价值计量具有客观性。

公允价值的实质是客观价值, 公允价值在本
质上强调对资产客观价值进行计量。

从资产计价角度来看，自货币作为统一的计量尺度以来，资产计价就是价值计量，而价值计量的结果是价格。

对资产公允价值计量的结果就是资产的现行市价。

因此，专业人员通过采用各种科学手段评估出的公允价值在一定程度上就可以准确反映资产的客观价值。

二、公允价值计量属性在我国应用中存在的问题
1.公允价值计量属性缺乏规范准则
目前我国会计准则涉及公允价值的地方较多，但分布较为零散，缺乏系统指导公允价值理论和实务的公允价值准则和框架体系，只是在各个具体准则中对公允价值计量属性的应用分别加以确定，造成公允价值计量属性应用上的混乱，使会计信息缺乏一致性和可比性。

2.公允价值计量属性应用的客观经济环境不完善
首先，我国的交易市场特别是产权交易市场还不规范，公允价值的公允要求一个活跃、流动、健全的市场提供公平交易价格，如果缺乏这样一个市场，公允价值就需要通过评估或判断未来现金流量的折现来获取，增加了公允价值的主观性。

而就我国目前的经济环境来看，公允价值获取的第一层次交易市场尚不完善。

其次，中介机构公信度低。

3.管理者和会计人员的素质亟待提高
同国际比较，我国引入公允价值时间较晚，而公允价值作为一种非主导性会计计量属性，识别其对会计报表的影响程度和范围对管理者和会计人员来说是一个严峻的挑战。

一方面，管理层需要相应的知识、能力和经验，确定相关的方法、基础和假设。

另一方面，公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。

公允价值能为投资者和债权人提供评估企业未来现金流量的具有预测性价值的会计信息，与信息使用者的需求更为相关。

然而，公允价值存在着缺乏可靠性的致命弱点，在操作上很大程度地受到主观因素的影响。

会计人员素质的高低便成为公允价值确定的又一重要因素。

会计人员的素质包括道德素质和业务素质。

在当今这样一个经济快速发展的社会，人的趋利动机越发明显，在利润所带来的巨大诱惑面前，会计人员往往容易丧失道德水准和职业良知，对资产进行虚假评估或不愿意披露详细、真实的信息，低估损失，高估收益，甚至故意以欺诈、舞弊等手段，使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项，职业道德素质偏低严重影响了会计信息质量。

会计人员整体业务素质偏低，合理估计和判断能力较差，也影响了会计估计的合理性。

4.内部控制及外部监督制度不健全
多年来，由于传统计划经济思想以及行政管理体制和考核机制等诸因素的影响，我国企业内部审计人员在虚假会计信息治理和监管上的作用发挥有限，对于公允价值的评估是否公允更缺乏专职的会计人员进行审定。

一些审计部门和审计人员，在执行审计业务时，受到了来自上市公司、当地有关部门等方面的压力和利诱，同时为了招揽客户，稳定与客户的合作关系，不顾执业规范而按客户意图进行审计,提供虚假审计报告，妨碍了执业质量的提高。

三、合理应用公允价值计量属性的几点建议和对策
1.制定公允价值规范准则
公允价值确定技术的运用离不开理论的指导和规则的约束。

理论界应积极学习和掌握国际上最新的公允价值研究成果及相关领域研究成果，着手建立适合我国国情的公允价值计量会计准则和公允价值计量框架体系，以更好推动理论研究
和指导会计实务的发展。

2.大力发展资产评估行业, 完善相关的市场环境
作为资产评估的方式之一, 公允价值与资产评估的关系可见一斑。

在很多情况下, 公允价值的确定离不开评估技术。

只有评估业务规范, 评估质量提高, 评估人员素质高, 才能保证公允价值计量的真实性和可靠性。

因此要大力发展资产评估行业, 完善与公允价值应用相关的市场环境, 如健全且成熟的生产资料市场、产权交易市场、资本市场等。

3.加强业务培训，提高会计人员的素质
公允价值的运用是对会计人员、中介机构人员及监管人员素质和能力的挑战。

因为在运用公允价值进行会计处理时, 需要会计人员、审计人员做出职业判断, 怎样来判断公允价值的确认方法是否恰当, 公允价值的确定是否合理, 将成为公允价值运用公允合理的关键。

而目前我国会计人员、中介机构人员及监管人员的整体工作水平和能力, 与发达国家相比都不高, 当碰到估计和判断较多, 计算复杂, 理解难度大的会计准则及业务问题时, 往往束手无策, 从而影响会计标准的有效执行及监督措施的落实。

4.加强审计监督,提高会计信息质量
首先加快会计师事务所体制改革, 改善执业环境,制定相应的执业自律准则,大力提高注册会计师的风险意识、业务水平和职业道德水准。

其次是严格遵守独立审计的最新准则及其他执业标准。

证监会和中国注协对会计师事务所和注册会计师的审查应形成制度，采取有效措施控制和提高证券市场民间审计质量。

目前，鉴于我国上市公司的产权设置和治理机制存在缺陷，大股东和内部人控制现象严重且短期内难以纠正，可考虑由中国证监会采取招标的方式代为聘任会计师事务所，对上市公司报表实施审计，上市公司在每一会计年度向证监会交纳审计费，然后由证监会与事务所结算费用。

第三是应借鉴海外注册会计师行业的管理经验，建立注册会计师惩戒制度。

尽快出台《注册会计师惩戒规则》,在中国注协成立注册会计师惩戒委员会，明确赋予它以惩戒权。

注册会计师出具失实的审计意见，应对造成的经济后果承担法律责任。

只有这样才能确保以公允价值计量为基础的企业会计信息的质量。

参考文献
[1]郭李全.《公允价值计量在我国会计实务中的应用》.《论坛》，2007年，第21期
[2]李延坤.《公允价值重新引用所面临的问题及对策》.《群言堂》，2007年，第1期
[3]陈国平.《完善我国实施公允价值计量环境的建议》.《中国管理信息化》，2007年，第1期
[4]于朱婧《新会计准则引入公允价值计量属性所面临的挑战与对策建议》.《财经论坛》，2006年8月。