审计学：实务与案例第11章集团财务报表审计2新业务的初步了解1.集团结构，包括法律意义上的结构和组织结构（即集团财务报告系统是如何组织的）；2.组成部分中对集团重要的业务活动，包括业务活动在何种行业状况、监管环境以及经济和政治环境下发生；3.对服务机构的利用，包括共享服务中心；4.对集团层面控制的描述；5.合并过程的复杂程度；6.是集团项目合伙人所在的会计师事务所还是网络以外的组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，以及集团管理层委托多家会计师事务所的理由；7.集团项目组是否可以不受限制地接触集团治理层和管理层、组成部分治理层和管理层、组成部分信息和组成部分注册会计师（包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿），以及是否可以对组成部分财务信息执行必要的工作。

连续审计业务的初步了解1.集团组织结构的变化（如发生收购、处置或重组，或集团财务报告系统的组织方式发生变化）；2.对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化;3.集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化；4.对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑；5.集团层面控制的变化；6.适用的财务报告编制基础的变化。

审计范围受到主观限制如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施：1.如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定。

2.如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。

审计范围受到客观限制1.集团组织结构的变化（如发生收购、处置或重组，或集团财务报告系统的组织方式发生变化）；2.对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化;3.集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化；4.对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑；5.集团层面控制的变化；6.适用的财务报告编制基础的变化。

集团财务报表审计的风险评估1.了解集团及其环境、集团组成部分及其环境；2.了解集团管理层下达的指令;3.了解组成部分注册会计师；4.评估舞弊风险。

集团与组成部分重要性1/2 如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，集团审计组应当为这些组成部分确定组成部分重要性。

为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。

集团项目组需要为计划实施相关审计工作的组成部分设定重要性，不需要对计划仅在集团层面实施分析程序的不重要组成部分设立重要性。

•思考2（单选）ABC会计师事务所A注册会计师负责审计2014年D集团财务报表。

基于集团审计目的，A注册会计师在计划和执行审计工作时确定运用重要性概念。

A注册会计师在制定集团总体审计策略时，确定的重要性是（）。

• A.集团财务报表整体的重要性和实际执行的重要性• B.集团财务报表实际执行的重要性• C.集团财务报表各认定的重要性• D.集团财务报表各项目的重要性集团与组成部分的重要性2/21.组成部分的数量和单个组成部分的规模。

组成部分的数量越少，即单个组成部分占集团关键财务指标的比重可能较高，汇总风险越低，为其设定的重要性越高。

组成部分的数量越多，即单个组成部分占集团关键财务指标的比例越低，汇总风险越高，为其设定重要性越低。

2.对组成部分错报水平的预期。

预期多个组成部分未更正和未发现的错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性越大，汇总风险越高，为其设定重要性越低。

3.组成部分业务处理需要运用会计判断的程度。

需要运用会计判断的程度高，汇总风险越高，为其设定重要性越低。

4.仅在集团层面实施分析程序的不重要组成部分的比例。

该比例越高，汇总风险越高，为其设定重要性越低。

集团财务报表审计的风险应对总体要求1.注册会计师应当针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施恰当的应对措施。

2.对于组成部分财务信息，集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的相关工作的类型。

3.集团项目组还应当确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围。

4.集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，受下列因素影响：(1)组成部分的重要程度；(2)识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；（3）对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断；（4）集团项目组对组成部分注册会计师的了解。

对重要组成部分需执行的工作1.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；2.针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；如果集团项目组要求组成部分注册会计师仅针对一个或多个特定类别的账户余额、一类或多类交易或披露实施审计，在与组成部分注册会计师沟通吋，集团项目组需要考虑多数财务报表项目是相互关联的这一事实。

3.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定审计程序。

对不重要的组成部分所需执行的工作对于选择的不重要的组成部分，集团项目组可考虑执行以下工作：1.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；2.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施特定项目审计；3.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；4.集团项目组应当在一段时间之后更换选择的组成部分，实施特定审计程序。

参与组成部分注册会计师的工作如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少应当包括：1.与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；2.与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；3.复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。

集团项目组向组成部分注册会计师的通报1.在组成部分注册会计师知悉集团项目组将利用其工作的前提下，要求组成部分注册会计师确认其将配合集团项目组的工作。

2.与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求。

3.在对组成部分财务信息实施审计或审阅的情况下，组成部分的重要性和针对特定类别的交易、账户余额或披露采用的一个或多个重要性水平（如适用）以及临界值，超过临界值的错报不能视为对集团财务报表明显微小的错报。

4.识别出的与组成部分注册会计师工作相关的、由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

集团项目组应当要求组成部分注册会计师及时沟通所有识别出的、在组成部分内的其他由于舞弊或错误可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，以及组成部分注册会计师针对这些特别风险采取的应对措施。

5.集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方。

集团项目组应当要求组成部分注册会计师及时沟通集团管理层或集团项目组以前未识别出的关联方。

集团项目组应当确定是否需要将新识别的关联方告知其他组成部分注册会计师。

1.组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求；2.组成部分注册会计师是否已遵守集团项目组的要求；3.指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息；4.因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息；5.组成部分财务信息中未更正错报的清单（清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报）6.表明可能存在管理层偏向的迹象；7.描述识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷;8.组成部分注册会计师向组成部分治理层已通报或拟通报的其他重大事项，包括涉及组成部分管理层、在组成部分层而内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致组成部分财务信息出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑；9.可能与集团审计相关或者组成部分注册会计师期望集团项目组加以关注的其他事项，包括在组成部分注册会计师要求组成部分管理层提供的书面声明中指出的例外事项；10.组成部分注册会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见。

已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依倨的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：1.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；2.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；3.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；4.实施特定程序。

集团项目组应当在一段时间之后更换选择的组成部分。

在集团层面识别和汇总错报的处理集团项目组编制集团错报汇总表时应当注意：1．根据组成部分注册会计师的备忘录或所执行工作报告，分析其执行工作的结果，判断是否存在可能影响集团财务报表的事项；2.判断某一组成部分是别的错报是否适用于其他类似组成部分。

如果集团项目组在某一组成部分的错报中识别出某些有规律的系统性错报，由于这些错报也可能发生在其他组成部分，集团项目组可以要求各个组成部分注册会计师关注并报告这类错报，即使这类错报不超过该组成部分的临界值。

3.判断已识别出的错报是否对未执行审计工作的不重要组成部分产生影响。

集团项目组负责评价汇总为更正错报对集团财务报表的影响，当各个组成部分未更正错报汇总起来超过集团财务报表整体重要性，集团项目组需要根据情况对集团财务报表作进一步的审计调整，并要求集团或组成部分管理层更正错报，使未更正错报单独或汇总起来不对集团财务报表整体产生重大影响，如果企业拒绝更正错报，集团项目组可考虑发表保留或否定意见的审计报告。

组成部分注册会计师向集团项目组沟通的事项2/27.描述识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷;8.组成部分注册会计师向组成部分治理层已通报或拟通报的其他重大事项，包括涉及组成部分管理层、在组成部分层而内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致组成部分财务信息出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑；9.可能与集团审计相关或者组成部分注册会计师期望集团项目组加以关注的其他事项，包括在组成部分注册会计师要求组成部分管理层提供的书面声明中指出的例外事项；10.组成部分注册会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见。