第四章审计的种类方法和程序
抽查法
指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选 择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果 来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方 法。
➢优点：能使审计人员从简单而繁杂的数字游戏中解脱 出来，极大地提高工作效率。 ➢缺点：繁琐，易发生偏差。 ➢适用范围：内部控制系统比较健全，会计基础较好的 企事业单位。
重点，为制订审计方案服务； 2. 在实施阶段，询问法的使用主要是为了收集相关的充分的审计证据，为最终做
出审计结论服务； 3. 在报告阶段，询问法的使用主要是为了与被审计单位沟通有关情况，对审计报
告的内容达成一定程度的共识。 （三）询问法使用过程中的注意要点 1. 要根据谈话的目的和被审计单位相关人员角色的分工，去定合适的谈话人员； 2. 实施询问法的内部审计人员对面谈中所涉及的领域要有足够高的知识水平； 3. 询问前要对内容做好充分的准则； 4. 询问中要注意一定的技巧，包括询问人员的行为举止等； 5. 应对询问内容认真做好记录，如有必要，可请被谈话人签字。
直接材料=67200÷(120＋60×80%)×(60×80 ％)=19200(元)
直接人工=10 500÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=2100(元)
制造费用= 24000÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=4800(元)
在产品成本合计=19200+2100+4 800=26100(元)
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示例
内部审计师在审计Y公司2005年度会计报表 时，基于对于应收账款相关的内部控制的了解 和测试情况，将控制风险评估为高水平，并根 据2005年12月31日的应收账款明细表，于2006 年1月15日采用积极方式对所有重要客户寄发了 询证函。
内部审计师将与函证结果相关的重要异常 情况汇总于下表：
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2010 摘 要 直接材料
月日
5 1 月初在产 品成本
12000
31 本月生产 55200 费用
31 生产费用 67200 合计
31 结转完工 38000 产品成本
31 月末在产 29200 品成本
直接人工 制造费 合 计 用
3000
4 500 19500
7500 19 500 82200
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则在产品成本： 多计材料费=29 200—19200=10000(元) 多计人工费=3 500—2100=l 400(元) 多计制造费用=6 800—4 800=2000(元) 多计在产品成本合计
=10000+l400+2000=13400(元) 验算结果表明，该企业多计在产品成本，造
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审阅的技巧 从有关数据的增减变动看有无异常，来鉴别判断 被审计单位可能在哪些方面存在问题 （1）有关数据的增减有无异常 〔2〕相关资料反映经济活动的真实程度
〔3〕账户对应关系 〔4〕时间上有无异常 〔5〕购销活动有无异常 〔6〕资料本身的要素内容
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会计资料与其他资料的核对
✓核对账单 ✓核对其他原始记录
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案例二 审计人员审查某企业在产品成本，收集到的 有关资料如下： (1)该企业采用约当产量法计算甲产品的在产 品成本。 (2)甲产品本月完工120件，月末在产品60件。 (3)甲产品的在产品的投料率为80％，完工率 为50％。 (4)生产成本明细账如图表l—4所示分析法
按审查书面资料的 顺查法
顺序
逆查法
按审查书面资料的 详查法
数量
抽查法
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2、证实客观事 务的方法
盘点法 调节法 观察法 鉴定法
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审阅法
指通过对被审计单位有关书面资料进行仔细观察 和阅读来取得审计证据的一种审计技术方法。
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第四章审计的种类方法 和程序
2020/11/28
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第二节 审计的方法
一、审计方法的选用
审计方法是指审计人员检查和分析审 计对象，收集审计证据，并对照审计 依据，形成审计结论和意见的各种专 门手段的总称。
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二、审计的技术方法
1、审查书面资 料的方法
按审查书面资料的 审阅法
12
13=1112
乙
材
1 14 42000 1 15 50500 40000 31500 32000 -500
料
决算日实有数=42000-50500+40000=31500（千克） 经上述调节看到，结账日实存乙种原材料比账存数少500千克。对
核对汇总记账凭证与分录记账凭证合计，视其是否相符。 核对记账凭证与明细账、日记账及总账，查明账证是否相 符。 核对总账与所属明细账余额之和，查明账账是否相符。 核对报表与有关总账和明细账，查明账表是否相符。 核对有关报表，查明报表间的相互项目，或是总表的有关 指标与明细表之间是否相符。
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会计资料的审阅 包括会计凭证、会计账簿和会计报表
会计资料本身外在形式上，是否符合会计原理的要 求和有关制度的规定；
会计资料记录是否符合要求； 会计资料反映的经济活动是否真实、正确、合法和 合理； 有关书面资料之间的勾稽关系是否存在、正确。
其他资料的审阅
包括有关法规文件、内部规章制度、计 划预算资料、经济合同、协议书、委托 书、考勤记录、生产记录、各种消耗定 额、出车记录等等
核对法
指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料 的记录与实物之间，进行相互勾对以验证其是 否相符的一种审计技术方法。
会计资料间的核对 会计资料与其他资料的核对
有关资料记录与实物的核对
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会计资料间的核对
核对记账凭证与所附原始凭证。 核对时注意两点： 一是核对证与证之间的有关内容是否一致，包括经济业务内 容摘要、数量、单价、金额合计等； 二是核对记账凭证上载明的所附凭证张数是否相符。
10500 24000 101700
7000 17200 62200
3500
6800 39500
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根据上述资料，审计人员抽查有关会计凭证，并与 产品成本明细账核对，账证相符，盘点在产品实物 数量符合实际；验证投料率和完工率也符合实际情 况,根据成本计算单，验证在产品成本如下：
逆查法
指按照会计业务处理程序完全相反的方向，依 次进行检查的方法。亦称倒查法或溯源法。
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详查法
指对被审计单位被查期内的所有活动、工作部门及其经 济信息资料，采取精细的审计程序，进行细密周详的审 核检查。
➢优点：对会计工作中的错弊行为，均能揭露无遗，能够 做出较精确的审计结论。 ➢缺点：费时、费力，工作效率很低，审计工作成本昂贵。 ➢适用范围：经济活动简单、业务量极少的小单位，以及 对审计目标有重大影响，且认为产生错误或舞弊的可能性 很大的审计项目
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表1
调节表
2010年 1月15日
工作底稿编号：
审计日盘点情况
结账日至审计日调节情 况
决算日情况
材 料 名 称
盘点时间
盘点 数量
调节时 间
调节数量 减： 加：
决算日 决算日 实有数 账面数
差异
年月 日
年 月 日 入库 出库
数数
1 2 3 4 5 67 8 9
10
11=59+10
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四、函证法 （一）函证法的一般步骤
1. 确定函证事项； 2. 编制并寄发询证函； 3. 收回询证函，进行分析及处理； 4. 在未收回询证函的情况下采取必要的替代程序。 （二）函证法的适用范围和方式 1. 可用函证法取证的事项。主要包括银行存款、应收 账款、应收票据、短期投资、代销代存资产、应付账款、 应付票据、财产担保、财产抵押、租赁资产、长期投资、 债权和股票、重大或异常的交易等。 2. 函证的方式。 （1）积极函证 （2）消极函证
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序 函证 客户 函证 回函日期 回函内容 号 编号 名称 金额
1 22 A 2 56 B 3 64 C 4 83 D 5 101 E
30万 50万 64万 90万 70万
2006-1-19 2006-1-20 2006-1-23 2006-1-25 因地址错 退回
购买Y公司30万货物属实，但款 项已于2005年12月25日用于支票 支付
在采用积极函证方式时，如果在限定的期间内未 收到对方的回函，应该引起内部审计人员的重视，一般来 说，应发送第二次乃至第三次询证函。若仍得不到答复， 内部审计人员应采取替代程序。
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（三）、应收账款函证小练习： 2012年11月30日，被审计单位爱施德股份有限
公司应收账款——深圳华侨城股份有限公司余额 为30万元；审计中发现11月30日当天爱施德向华 侨城发货50万元（含税），尚未做账务处理，经 与客户讨论，客户承认该笔发货符合收入确认条 件，应当做出调整。请编制函证并模拟回函处理。
因产品质量不符合要求，根据购 货合同，于2005年12月28日将货 物退回
2005年12月10日收到Y公司委托 本公司代销的货物640000元，尚 未销售
以分期付款方式购货90万元，已 按购货合同于2005年12月25日首 付30万
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顺查法
指按照会计业务处理的先后顺序依次进行检查 的方法。顺查法也称正查法。
案例一 审计人员审查某厂2007年5月份的原始凭证，经