合并财务报表综合案例第五章合并财务报表综合案例一、资料1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。
其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。
（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。
20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元资产A公司B公司负债及所有者权益A公司B公司流动资产：流动负债货币资金10725 7820 短期借款10000 5000 交易性金融资产5000 2000 应付票据10000 3000 应收票据8000 3000 应付账款20000 5000 应收账款4975 3980 预收账款7000 2000 预付账款2000 1800其他应付款存货31000 20000 应付职工薪酬应付自如13000 2600 应付利润流动资产合计61700 38600 流动负债合计60000 17600 非流动资产：非流动负债：长期股权投资30000 0 长期借款4000 3000 持有至到期投资17000 0 应付债券20000 4000 固定资产21000 16000 长期应付款2000 0在建工程20000 5000 非流动负债合计26000 7000 无形资产6300 0 负债合计86000 24600 其他资产所有者权益非流动资产合计47300 21000 股本40000 20000资本公积8000 8000 盈余公积10000 1000 未分配利润12000 6000 所有者权益合计70000 35000资产总计156000 59600 负债和所有者权益合计156000 59600表2 A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元项目A公司B公司一、营业收入111600 80900 减：营业成本83000 61200 营业税金及附加1600 1100销售费用5000 3000管理费用5985 4200财务费用1000 600资产减值损失15 0加：公允价值变动损益（损失以“—”号填列）投资收益8000 200 二、营业利润加：营业外收入1000 2500减：营业外支出2000 1500三、利润总额22000 12000减：所得税费用6000 4000四、净利润16000 80002.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。
3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。
A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。
假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。
A公司销售该产品结转成本4000万元。
要求：20X7年年末编制合并报表。
二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。
（1）借：长期股权投资（8000×80%） 6400 贷：投资收益 6400借：投资收益（4000×80%） 3200贷：长期股权投资 3200 （2）借：股本20000资本公积8000盈余公积1000未分配利润6000商誉5200贷：长期股权投资—B公司33200少数股东权益70002.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销（3）借：预收账款 1000贷：预付账款 1000 （4）借：应付债券 2000贷：持有至到期投资 2000 （5）借：应付账款 3000贷：应收账款 3000 抵销内部往来增加的减值（6）借：应收账款—坏账准备 15贷：资产减值损失 153.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。
（7）借：营业收入 20000贷：营业成本 14000存货 6000 （8）借：营业收入 5000贷：营业成本 4000固定资产10004.将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵销。
（9）借：投资收益（8000×80%）6400少数股东损益（8000×20%）1600未分配利润--年初3000贷：提取的盈余公积1000应付利润4000未分配利润--年末60005.将抵销分录过入合并工作底稿，计算各项目的合并数。
表3 合并财务报表工作底稿单位：万元项目母公司子公司合计数抵销分录合并数借方贷方利润表项目营业收入111600 80900 192500 （7）20000（8）5000167500减：营业成本83000 61200 144200（7）14000126200 营业税金及附1600 1100 2700 2700 销售费用5000 3000 8000 8000 管理费用5985 4200 10185 10185 财务费用1000 600 1600 1600 资产减值损失15 0 15 (6)15 0加：公允价值变动损益投资收益8000 200 8200 （9）6400 （1）3200 5000 营业利润23000 11000 34000 31400 21215 23815 加：营业外收入1000 2500 3500 3500 减：营业外支出2000 1500 3500 3500 利润总额22000 12000 34000 31400 21215 23815减：所得税费用6000 4000 10000 10000 净利润16000 8000 24000 31400 21215 13815 少数股东损益1600 归属于母公司股东的净利润12215 所有者权益变动表（部分）未分配利润--年初8000 3000 8000 （9）3000 8000 提取盈余公积2000 1000 3000 （9）1000 2000 应付利润10000 4000 10000 （9）4000 10000未分配利润--年末12000 6000 18000(2)6000(7)20000(8)5000(9)6400(9)1600(9)300042000(1)3200(6)15(7)14000(8)4000(9)6000(9)1000(9)4000322158215资产负债表项目流动资产：货币资金10725 7820 18545 18545交易性金融资5000 2000 7000 7000 应收票据8000 3000 11000 11000 应收账款4975 3980 8955 （6）15 （5）3000 5970预付账款2000 1800 3800 (3)1000 2800 存货31000 20000 51000 （7）6000 45000 流动资产合计61700 39600 100300 15 10000 90315 非流动资产：长期股权投资—B公司30000 0 30000 （1）3200（2）33200持有至到期投资17000 0 17000 （4）2000 15000 固定资产21000 16000 37000 （8）1000 36000 在建工程20000 5000 25000 25000 无形资产6300 0 63000 6300 商誉（2）5200 5200 其他资产非流动资产合94300 21000 115300 13200 38600 87500 资产总计156000 59600 215600 13215 48600 177815 流动负债短期借款10000 5000 15000 15000 应付票据10000 3000 13000 13000 应付账款20000 5000 25000 (5)3000 22000 预收账款7000 2000 9000 （3）1000 8000 其他应付款应付职工薪酬13000 26000 156000 15600应付利润流动负债合计60000 17600 77600 4000 73600非流动负债：长期借款4000 3000 7000 7000 应付债券20000 4000 24000 （4）2000 22000长期应付款2000 0 2000 2000 非流动负债合26000 7000 33000 2000 31000 计负债合计86000 24600 110600 6000 104600 所有者权益（2）40000 股本40000 20000 6000020000资本公积8000 8000 16000 （2）8000 8000 盈余公积10000 1000 11000 （2）1000 10000 未分配利润12000 6000 18000 42000 32215 8215 所有者权益合70000 35000 105000 73215 少数股东权益（2）7000 7000负债和所有者156000 59600 215600 177815 权益合计6.根据以上合并工作底稿的资料，编制合并资产负债表和合并利润表表4-4合并资产负债表编制单位：A公司 20X7年12月31日单位：万元资产期初余额期末余额流动资产：（略）货币资金18545交易性金融资产7000应收票据11000应收账款5970预付账款2800存货45000流动资产合计90315非流动资产：长期股权投资—B公司0持有至到期投资15000固定资产36000在建工程25000无形资产6300商誉5200其他资产非流动资产合计87500资产总计177815流动负债短期借款15000 应付票据13000 应付账款22000 预收账款8000其他应付款应付职工薪酬15600 应付利润流动负债合计73600非流动负债：长期借款7000 应付债券22000长期应付款2000 非流动负债合计31000 负债合计104600 所有者权益股本40000资本公积8000 盈余公积10000未分配利润8215所有者权益合计73215 少数股东权益7000负债和所有者权益合计177815表4-5合并资产负债表编制单位：A公司 20X7年12月31日单位：万元上年金额本年金额一、营业收入（略）167500减：营业成本126200营业税金及附加2700销售费用8000管理费用10185财务费用1600资产减值损失0加：公允价值变动损益（损失以“—”号填列）投资收益5000二、营业利润23815加：营业外收入3500减：营业外支出3500三、利润总额23815减：所得税费用10000四、净利润13815少数股东损益1600归属于母公司股东的净利润12215专题拓展：依据个别所有者权益变动表编制合并所有者权益变动表资料：A公司、B公司2007年度所有者权益变动表如表5、6所示，其中A公司所有者权益变动表是按简单权益法编制的，B公司所有者权益变动表是按公允价值反映的。