成本法下直接编制合并财务报表的案例分析-以禾浩通信科
技有限公司为例
（一）禾浩通信公司概况
2008 年，金秋九月，南京禾浩通信科技有限公司（下简称南京禾浩）注册
成立，登记资本达五千万人民币。
南京禾浩登记地址为江宁经开区水长街八号，
公司占地一万三千八百平方米，其中建筑展开面积高达三万平方米。
南京禾浩的业务领域主要包括： 1）通讯硬件设施业务， 2）新型清洁能源业务，3）物联网业务， 4）软件服务业务；在这四大业务领域中，南方禾浩均能提供产品的研产售与服务于一体的一条龙式服务，企业科技含量较高，被吸纳为通信行业标准化制订单位之一，也曾获得省级高新技术单位、省级软件单位、省级科技型私营公司等多个荣誉头衔。
南方禾浩将“以诚信的态度对待客户、以和谐的胸怀面对员工、以创新的思维面对产品、以发展的视角展望未来” 的企业文化贯穿于企业运营管理过程中，成南大、南航大、西工大等高等院校展开了密切的合作。
南京禾浩以技术为企业的核心力量，以创新为技术的成长方式，让企业沿着创新式发展的道路不断前进。
当前，南方禾洁打造了一支具备较高科研能力的技术团队，技术团队不乏获得“省级创新人才” 、“市级紫金特别表彰人物”等称号的高端技术专家，在这支科研队伍中，十九人获高级职称，四十五人位居中级职称。
在这支高素质专业人才的带动下，南方禾浩迎来了累累的科研硕果，九项技术被我国专利主管机构认定了发明专利，六项技术被国外专利认定机构认可为发明专利，实用新型专利更高达几十项之多。
南京禾浩的拳头产品——无线定位设备、辅助资产管理软件、新型氢料储电电池等均为企业自行完成科研攻关工作，
南方禾洁的业务范畴已扩展到通信硬件、新能源设施、无线网络运营、智能生活软件等物联业务。
假设 2009 年 1 月 1 日，南京禾浩通信科技有限公司（简称禾浩公司）斥资 300 万元银行存款购买了 A 公司 80 ％的股份（在此之前，南京禾浩丗 A 企
业不属于同一大股东的投资序列，因此此次合并并非同一投资人资产整合）。
禾浩公司备查簿中记录 A 公司在 2009 年 1 月 1 日几乎所有的资产和负债的公允
价值都和账面价值相符，但有一项固定资产的账面价值（60 万元）与公允价值
（70 万元）不等。
以平均分配资产折旧的方式而言，这一资产尚余二十年的折旧周期。
除此
之外，以合并之期为时间点， A 企业净资产为 350 万人民币（企业原始资本 200 万人民币
+企业资本积累 150 万人民币），南京禾浩企业净资产为
700 万人民币（企业原始资本400 万人民币 +企业资本积累80 万人民币 +资本溢
价 80 万人民币 +企业收益累积 100 万+留存收益 120 万人民币）。
2009 年的最后一天，南京禾浩获得 A 企业 4/5 的股份额度，有数据显示，
南京禾浩向 A 企业投资 300 万人民币。
成本核算法而言， A 企业净资产为 400 万人民币（企业原始资本 200 万人民币 +企业资本积累 160 万人民币 +资本溢价 10 万人民币 +留存收益
30 万人民币）。
当年， A 企业纯收益 100 万人民币，其中 60 万在股权红利形式发放（南京
禾浩获得 48 万人民币，其他投资人获 12万人民币），企业法定利润提取 10 万人民币，留存收益 30 万人民币。
除此之个， A 企业的可交易型资产价值当期增长 10 万人民币，计入企业
本期资本积累一项。
在2010 年度，禾浩公司和 A 公司没有发生其他内部交易事项， A 公司实现净利润 200 万元，分配现金股利 60 万元（其中向禾浩公司分配 48 万元，其他投资人获 12 万人民币），企业法定利润提取 20 万人民币，留存收益 120 万人民币。
除此之个， A 企业的可交易型资
产价值当期增长 20 万人民币，计入企业本期资本积累一项。
2010 年度， A 企业净资产达 560 万人民币（企业原始资本 200 万人民币 +企业资本积
累 180 万人民币 +资本溢价 30 万人民币 +留存收益 150 万人民币）。
（二）购买日在成本法下直接编制合并报表
在企业合并时间点，应对企业品牌价值加以核算，以成本测算法为基础展开
企业合并报表的测算与编写工作是一种新型报表编制模式，运用这种方式时需特
别注意辨析企业资本实际余额为公允市价，合并时间点在合并报表中将企业净利
润与南京禾浩较长回报周期的股权投资的财务记录相抵消，保护持少量股额的投
资人的利益，下表中单位为万人民币。
借：股本200
资本公积 150
固定资产 10
商誉12 [300-（350+10） *80%]
贷：长期股权投资300
少数股东权益 72 [（350+10）*20%]
（三）购买日后在成本法下直接编制2009 年末（第一年末）
合
并报表
1）以 A 企业在合并时间点的企业投资人权益的公充市价，通过财务表单会
计信息管理提取企业的品牌价值，核算持有少量股额的投资人的利益，核算 A 企业投资人收益相对于南方禾浩较长回报周期的股权投资活动相互抵消部分的
清单：
借：股本200
资本公积 150
固定资产 10
商誉12 [300-（350+10）*80%]
贷：长期股权投资300
少数股东权益 72 [（ 350+10）*20%]
2）展开对合并时间点 A 企业投资人权益的会计金额与公允市价差值的管理。
借：管理费用 0.5
贷：固定资产 0.5 [（70-60）/20]
3）展开 A 企业 2009 年投资人权益与持有少量股额投资人的利益的变化之
间的关联性分析。
借：少数股东损益19.9
贷：少数股东权益19.9 [（ 100-0.5）*20%]
4）核算归包含在企业净资产一项中且为持有少量股额的投资人的盈利或亏
损中的那部分变化。
借：资本公积 2
贷：少数股东权益 2
5）确定本财务周期 A 企业列入企业收益累积中的财务信息中相互的那部分
的清单。
借：盈余公积 10
贷：提取盈余公积10
6）确定 A 企业股额红利配置部分的相互抵消项目清单。
借：投资收益48
少数股东权益12
贷：对股东的分配60
至此可知在 2009 年末，少数股东权益金额合计为81.9 万元（72+19.9+2-12）。
经核算验证，由成本核算法更改为利润核算法之后消除各抵消项的影响的结果与
本计算结果一致。
（四）购买日后在成本法下直接编制2010 年末（第二年末）
合并报表
1）以前文的核算原则为依据，测算企业的品牌价值与持有较少份额股权投
资人的利益，展开 A 企业在合并时间点的会计报表中利润值作为当期公允市价，
核算 A 企业投资人收益相对于南方禾浩较长回报周期的股权投资活动相互抵消
部分的清单：
2）分析合并时间点至本财务周期初始时间点的协调数额相对于本财务周期
初始时间留存收益之间的关联性，展开合并时间点 A 企业投资人利益净值与财
务报表显示利润两点减值的管理。
借：管理费用 0.5
期初未分配利润0.5
贷：固定资产 1
3）展开对合并时间点至本财务周期初始企业投资人权益的会计金额变化，
以及这一变化对本财务周期初期留存利益及企业净利润之间的关联性的管理。
借：资本公积——期初 2
期初未分配利润7.9
贷：少数股东权益9.9
4）确定合并时间点至本财务周期初始企业按比例提取的盈余累积数值相对
于期初留存盈利的关联性。
借：盈余公积10
贷：期初未分配利润10
5）展开 A 企业本财务周期投资人权益与持有少量股额投资人的利益的变化
之间的关联性分析。
借：少数股东损益39.9
贷：少数股东权益39.9 [（200-0.5）*20%]
6）核算归包含在企业净资产一项中且为持有少量股额的投资人的盈利或亏
损中的那部分变化。
借：资本公积 4
贷：少数股东权益 4
7）确定本财务周期 A 企业列入企业收益累积中的财务信息中相互的那部分
的清单。
借：盈余公积 20
贷：提取盈余公积20
8）确定 A 企业当期财务周期股额红利配置部分的相互抵消项目清单。
借：投资收益48
少数股东权益12
贷：对股东的分配60
截至 2010 年末，少数股东权益金额合计为113.8 万元（ 72+9.9+39.9+4-12）。
经核算验证，由成本核算法更改为利润核算法之后消除各抵消项的影响的结果与本计算结果
一致。