第七讲 负债
本章导读
负债的概念及其分类 企业负债经营的成本与风险 主要负债的计价与核算
一、负债概述
负债的特征和分类
《企业会计准则》对负债的定义：“负债是企业所承 担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务”。 《企业财务会计报告条例》对负债的定义：负债，是 指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预 期会导致经济利益流出企业。
短期借款
偿还贷款金额
贷款本金
尚未偿还贷款余额
短期借款发生的利息，属于企业的筹资成本。 根据其借款用途不同和偿还方式不同，分为三 种处理方式。 计入当期财务费用并在当期支付； 计入当期财务费用在以后期间支付； 计入借款购置的设备成本。
应付票据的核算
根据银行规定，商业汇票的承兑期限最长不超过6 个月。因此应付票据可以归入流动负债来进行管理 和核算。
按偿还期的长短内长可对远用负企的于业债盈偿的进利还所流能行有动力者分负和比类债经较的济的关流效注意动益企义资。业产企在的业负于使 不额和同结的构会及计其信对息是数企只证债否额使业能有在能和用债增倾力保长够期的水加向者。持期满间发债偿平负于企明良负足是比展对债举债业还否好债例战确盈能债能经债匹的到，略利够经了营的配盈期力能提营，确者解需？利时的力高；定调要要能具企的利否合整影根？力备影润则业理长响据二必，响，反的、的企者。要才。所之资短业的的能负如有。本期整偿保果者债体结负金
流动负债的最大特点是偿还期短。一
般以应付金额是否确定和偿还日期是
否确定作为主要标志对流动负债进行
这类负债的金额、债权人
分类。可以分和为付以款下日这，三类都类流是动根：负据债合同需、待企业
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对于需要单独计算利息的流动负债，应该按照其 现值入账和报告。
根据重要性原则，凡是不单独计算利息的流动负 债，都按到期值列报，而无需从到期值中扣除内 含利息。
流动负债的核算
1、偿还日期和金额都确定的负债
短期借款
其他应付款
应付票据
应交税费
应付账款
应付职工薪酬
短期借款的核算
短期借款指企业借入期限在一年以下的各种借款。
短期债权人
构，在风险和盈利之间寻求 最佳平衡点。
长期债权人
所有者
管理者
负债筹资对企业的影响
负债筹资的成本
指企业为筹措和使用债务资本而付出的代 价，包括筹资过程中发生的各种费用。
利息 汇兑损益 发行成本 机会成本
负债筹资的优点
利息在税前支付，可减少企业实际负担的利 息费用；
债券的发行成本比股票发行成本低； 借款是在企业与银行之间直接商定的，减少
现在的负债，要求企业将来的经济利益付出。
负债的偿还金额
能够用货币确切计量或合理估计
负债通常有一个可确定的到期偿还金额； 虽无确切金额，但有一个合理的估计金额； 若金额无法确定或估计，不能确认为负债；
负债偿还日期 ❖负债的债权人
1. 偿还日期确定
❖有明确的债权人
2. 偿还日期需要估计 ❖债权人不确定
企业负债筹资所带来的风险要比权益性筹资的 风险大，无论企业经营好坏，需定期还本付息， 从而形成企业沉重的负担。
长期负债多属于融资性债务，归还期长，还债 压力或者说财务风险相对较小；但是利息的大 量支付导致盈利能力下降。
流动负债多属于结算性债务，需在短期内偿还， 要求企业在短期内拿出足够的资金偿还债务， 还款压力大，财务风险高。
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而定的流动负债。
负债表日都难以确定。对 这类负债，企业应按以往
的经验或依据有关的资料
偿还日期和偿还金额估都计不确确定定其应的承负担债义务的
金额。
流动负债的计价
流动负债计价是确定流动负债的入账金额。
二、流动负债的计价与核算
流动负债的概念和分类
流动负债一般是指依照合理推断，在一个会计年度或 长于一年的一个营业周期内，需要以流动资产来归还， 或者用新的负债所获资产来抵偿的各种债务。
《企业会计准则》规定“流动负债是指将在一年或超 过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、 应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应 交税费、应付利润、其他应付款等。”
设置 “应付票据”账户。该账户贷方登记企的票据金额。
企业开具并自身承兑的商业汇票如果到期无力 支付：
应在票据到期时签发新的票据以抵补已经到期票据 将到期“应付票据”账面余额转入“应付账款”账
户 如果企业签发票据经过银行承兑，将应付票据转作
3. 无法确定也无法估 计的不能确认为负
债
负债的分类
根据偿还期的长请短注将意负！债划分为流动负债和 长期负流债动。负债和长期负债的区别
流动负债是是指相企对业而将言在的一。年或长于一年的一个
营业周期内偿还的债务； 非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一
个营业周期以上的债务。
负债分类短的期意债权义人最关心的是企业一年或 超过一年的营业周期内，必须偿还 的债长务期是债多权少人？所而关企注业的在，同一则期是间企业
了交易成本； 一般情况下，负债筹资成本比股票筹资的成
本要低得多。
负债筹资的风险
筹资决策带来的风险主要是财务风险，是 指企业全部资本中债务资本比率的变化带 来的风险。当债务资本比率较高时，筹资 者将负担较多的债务成本，必然导致支付 能力的下降，并且面临由于负债比例高而 支付大量利息而导致收益减少的局面，从 而加大财务风险。
负债的特征
负债是企业由于过去的交易或事项而在现在承担 的、需要在将来清偿的、用货币计量的各种经济 责任。
负债特征是判别某项业务是否属于负债的标志。
导致负债的经济业务必须已经发生
企业应承担将来的偿还义务
承担的义务能够用货币计量
负债的偿还方式：
交付资产 — 货币资金、实物资产、无形资产 提供劳务 举借新债务 — 债务延展 转化为所有者权益 — 债转股