中国人民大学研究生课程《会计理论与方法》试题【答题说明】任选5道小题作答每小题20分试卷满分100分。

答题时间为180分钟。

论述时不必拘泥于讲义、教材或者流行的观点鼓励发表自己的见解。

言之成理、自圆其说即可。

反对照搬照抄、以讹传讹。

答题时请注明题号答案请写在答题纸上。

1何谓“资产负债观”?该理念在新会计准则体系中主要体现在哪些方面13 资产负债表观则认为收益计量从属于资产的计价一般是通过重置成本会计或定期对期末资产进行估价来求得一定时期内资产的净增量并以此作为当期收益。

以这种观念为基础会计确认和计量的重心放在了资产负债表上。

首先考虑应从交易或事项产生的有关资产和负债的计量入手然后根据资产和负债的变化来确认收益。

贯彻资产负债观可以防止企业虚增资产、虚增资产价值、虚增利润有助于企业可持续发展有助于投资者持续投资。

从新准则中可以看到我国正在努力实现从收入费用观向资产负债表观的转变相应地财务报告的重心也逐渐由利润表转向资产负债表。

2.新准则中资产负债观的具体体现1《》中规定对子公司的投资由原会计制度采用权益法核算改为成本法核算。

在原准则中权益法将企业取得的收益全部确认为企业的投资收益而新准则中要求投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算被投资单位宣告分派的现金股利或利润确认为当期投资收益。

投资企业确认投资收益仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。

如果被投资企业当期不分配股利则投资企业就不确认投资收益。

2《》中规定对所得税的确认及计量运用资产负债表债务法依据资产负债观来计量收益从而确定本期的所得税这体现了对资产负债表的重视。

采用资产负债观的观念可促使对企业在报告日的财务状况和未来现金流量做出恰当评价提高预测的价值。

而相比之下利润表债务法采用收入费用观来定义收益强调收益是收入与费用的配比从而注重收入和费用在会计与税法中确认的差异资产负债表债务法更注重暂时性差异在资产负债观下暂时性差异反映的是截止某一时点资产和负债计入会计收益和应纳税所得额的差异是与截止该时点所估计的未来与该项资产和负债相关的经济利益流动情况相联系的因而是一个累积的概念。

新准则还引入列为“递延所得税资产”和“递延所得税负债”的概念在资产负债表中所得税资产和所得税负债应与其他资产和负债分开列报递延所得税资产和负债应与当期所得税资产和负债区别开来。

以上都体现了资产负债观的观念实现了从收入费用观向资产负债表观的转变财务报告的重心也转移到了资产负债表上。

2有没有可能存在“全球会计准则”请阐释你的观点。

会计准则的全球趋同化已普遍得到商界接受。

支持者们声称成文的准则可提高财务报表的质量而会计准则趋同则有利于降低资金成本并为跨国交易提供便利。

制定全球会计准则的根本动因当然在于世界经济以及国际贸易、国际投资、国际融资、跨国公司的迅速发展。

但是在世纪之交国际舆论迫切希望建立一套高质量、全球通用的会计准则将国际会计的“协调”目标提前向“全球化”的目标推进笔者认为这主要与以下几个因素有关:第一区域或全球资本市场的加速形成第二第二全球企业兼并的活动空前热烈。

经济全球化进程的加快也导致了全球企业兼并步伐的加快。

第三第三1997年亚洲金融风暴的爆发。

亚洲金融风暴给全世界的投资者和国际社会以及国际会计界都上了最生动的一课。

据联合国有关人员的一份调查报告显示在受亚洲金融危机影响的国家中大部分国家没有正确采用国际会计准则导致财务会计报表未能及时提供有用信息以帮助会计信息使用者分析引发金融危机的各种重要因素严重降低了公司和银行财务报告的透明度五、面对全球会计准则:我们何以应对?在新成立的IASB中绝大多数成员均来自于美国、英国、加拿大、澳大利亚、南非和日本等发达国家虽然他们名义上是以个人的技术专长而不是代表他们的国家进入了IASB但是可以预料他们制定的所谓“全球会计准则”肯定会从发达国家的角度出发更多地照顾发达国家的利益同时也有可能损害发展中国家以及落后国家的利益。

与许多发展中国家一样我国在全球会计准则的发展趋势下也将不可避免地面临这样一个难题:如果全盘接受全球会计准则显然会忽视我国与发达国家会计环境的差别以及经济发展水平的差距不符合我国国情的需要;但是如果全然拒绝全球会计准则必然会影响我国改革开放的进程不利于我国吸收国际资本更不利于我国到境外上市和发行债券并且还要增加许多不必要的费用。

如年代以来我国大力引进、借鉴国际会计准则努力与会计国际惯例接轨从一定意义上说就是为了筹集外资、发展我国经济的需要。

假如我们还停留在闭关锁国、一无内债、二无外债的高度集中的统收统支的计划经济时代我们可以毫不理会全球会计准则的存在与发展。

然而如今经济全球化的浪潮已经席卷到世界上的每一个角落谁也不能回避只能积极地应对。

首先我们必须认识到在经济全球化的进程中各国的地位和处境是很不相同的。

在发达国家尽享全球化“红利”的同时广大的发展中国家却饱受贫穷落后之苦。

全球会计准则同样是一把双刃剑发展中国家在利用它获得外资的同时却也要以开放市场、损害一定的经济利益作为代价。

在利益权衡下我们必须作出趋利避害的抉择。

在照顾国情需要的前提下我们应尽量与全球会计准则或国际会计惯例保持协调。

其次我们还应看到全球会计准则只是相对的按目前的情况看它最多只能是在各主要资本市场上统一使用。

由于各国会计环境的巨大差异不可能在短时间内消失试图以一套全球会计准则应用于全世界每一个国家的每一个企业还只能是一个美好的理想。

第三无论我们是否承认全球会计准则的制定代表了一种趋势并且将成为现实它将无情地影响会计的国际化进程影响世界每一个国家的经济利益。

在这种形势下我们应采取积极措施尽量参与IASC的改组活动并努力争取一定的地位为包括我国在内的发展中国家赢回一定的利益。

3有观点认为“公允价值是金融工具的唯一适当的计量属性”。

试评论之。

当前公允价值所面临的挑战一金融危机对公允价值所带来的外部冲击。

从2017年下半年起原只限于次级抵押的孤立性质的危机却逐渐演变为一场全球性的金融危机。

不仅造成了许多国家经济的衰退影响到了人们的经济生活。

令人意想不到的是它竟冲击到财务会计的理论和实务当然主要是公允价值会计。

在危机中备受损失的华尔街银行家首先向公允价值发难他们认为公允价值在此次金融危机中导致金融机构确认大量未实现、没有现金流的账面损失引发投资者的恐慌使得大多数的投资者非理性地抛售次贷产品金融机构的股票使危机加剧。

因此他们呼吁应该立即停止执行fas157回归历史成本会计。

二公允价值计量属性自身的局限性1、公允价值缺乏可靠性可验证性。

首先公允价值强调“公平交易”但在实际运用中公平却是空泛难以保证的。

再次实际的公允价值有时需要通过估值技术来获得其可靠性一直因难以令人满意而备受质疑。

因此可靠性是其致命的弱点。

2、公允价值缺乏可操作性。

一方面公允价值的取得有赖于市场体系的健全程度和会计人员素质高低等因素。

而我国当前产权和生产要素市场不是很活跃、中介结构公信度低、市场执法和管理不严、会计人员素质低等因而相关公允价值难以取得一方面由于我国会计准则的公允价值计量在理论上和实务操作中都没有具体说明到底计量时应该怎么操作或者是稍有说明却不够详细显得笼统而宽泛。

3、公允价值的计量成本问题。

公允价值计量属性是动态计量属性对全部资产和负债运用公允价值计量就意味着每一个会计期间都要对全部资产和负债进行重新计量除了需要专门的评估人员准确地确定资产和负债的公允价值外还需会计人员对资产和负债进行全面调整的账务处理这就要增加资产评估成本和账务核算成本。

二公允价值存在着广泛的理论和现实基础1、与历史成本相比具有无可比拟的优越性。

历史成本亦称原始成本是指原始的交易价格金额。

历史成本是基于企业经营环境的一系列假设为基础这些假设主要包括相对稳定的经济环境和市场环境等。

在这些假设的条件下历史成本可能会真实地反映企业的财务状况和经营成本。

但是经营环境不稳定及物价波动幅度较大利率、汇率的波动等多种原因都会造成历史成本的严重失真。

因而与历史成本相比主要存在以下几大优越性1更加符合决策有用的财务目标。

公允价值能更加客观地反映企业的经济实质为信息使用者提供更加及时、高度相关性的决策信息2更加符合配比原则的要求。

应用公允价值能够使收入与成本、费用切合实际实现有效配比3更加有利于企业的资本保全同时符合资产负债观有利于社会的可持续发展。

采用公允价值计量时不管何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量现值计量计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产能力企业实物资本得到维护和保全。

2、会计准则全球趋同的内在要求。

在经济全球化的大背景下会计准则全球趋同的发展趋势不可避免。

我国加入wto以后与世界各国的经济往来更加频繁而我国会计准则与国际准则的顺利接轨有利于会计口径的一致可以促进经济的发展。

公允价值计量在未来全球统一会计准则中将起到举足轻重的作用因而公允价值的推广运用将势在必行。

3、市场经济发展的必然选择。

一方面公允价值是适应金融创新的必然选择。

我国的金融市场如股票市场、证券市场、期货市场、外汇市场从无到有在此基础上金融工具创新也以罕见的速度发展。

“对金融工具来说公允价值是最相关的计量属性而对衍生金融工具来说公允价值是唯一的计量属性”。

因为这些创新的金融工具在历史成本计量下只能得到初始确认却得不到后续确认。

公允价值不仅能对其进行初始确认还能进行后续确认这样就能揭示企业蕴藏的潜在风险便于使用者做出恰当的决策另一方面采用公允价值计量符合市场经济条件下会计信息相关性的要求为决策者提供及时、相关可靠的信息有利于保护投资者的权益维护资本市场健康运行发展。

四、完善公允价值计量的几点建议客观评价我国现实环境逐步采用公允价值计量。

我国目前的资本市场尚不完善利润操纵现象严重取得资产公允价值的成本较高公允价值的运用急不得这场会计革命还需要走“渐进式道路”而不是立即推行全面的、统一的公允价值会计计量模式。

应当有选择性地允许使用公允价值逐步扩大使用范围。

对于必须使用公允价值计量的一些经济业务如金融资产、融负债等应该尽量要求使用并在今后有意识、逐渐地将计量范围扩展到其他非金融资产。

4什么是“决策有用观”它的理论依据是什么你对该理念有何评价决策有用观就是指会计是为企业各利害关系人进行决策提供有用信息的观点决策有用观的核心是为投资者提供信息以帮助他们作出正确的决策, 其理论基础建立在两大基本假设前提之上, 即有效证券市场假设和理性投资者决策假设。

将财务报表(告) 的目标主要确定为以下三个方面: 第一, 财务报告应该提供对现在的和可能的投资者、债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息。