• 现行小规模纳税人标准是1994年时制定 的，已不适应实际情况需要。根据经济发 展水平和增值税管理能力，降低小规模纳 税人标准到50万元和80万元。
三、销售放弃免税权 （细则第三十六条）
• 现行政策（财税[2007]127号）规定，纳税 人销售货物或者应税劳务适用免税规定的 ，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增 值税。放弃免税后，三十六个月内不得申 请免税。为规范执法，将现行规定的内容 纳入细则 。
十二、降低了小规模纳税人销售额 标准
• 小规模纳税人销售额按照工业和商业两类 划分为区别：
• （1）商业年应税销售额在80万以下， • （2）工业年应税销售额在50万以下。
十三、对于纳税义务发生时间的确 认（第三十八条）
• 总的原则是结合财务会计制度，方便准确 地确认收入。
• 1、目前很多交易已经不使用提货单，取得 索取销售额凭证即可确认销售实现。因此 删除了“并将提货单交给买方”的内容。
六、纳税人开具红字专用发票 （细则第十一条）
• 现行政策（国税发[2006]156号）规定，对 于纳税人开具增值税专用发票后发生销售 货物退回或者折让、开票有误等情形的， 需要开具红字专用发票。为加强专用发票 管理，在细则加以明确。
七、混合销售行为 （细则第五条、第六条）
建筑业混合销售行为较为常见，与其他 行业的混合销售行为相比，具有一定特殊 性，需要特殊处理。
四、价外费用 （细则第十二条）
• 增值税的计税依据包括销售额和价外费用 ，在条例第七条已明确价外费用不包括向 购买方收取的销项税额，为简化表述，删 除了原细则“向购买方收取的销项税额”的表 述。
• 根据现行政策增列了“代有关行政管理部 门收取的费用”和“代办保险费、车辆购置税 、车辆牌照费”不属价外费用的规定。
• 将“购进免税农业产品”修订为“购进农产品 ”，将按照买价农产品扣除率10%修订为“按 照农产品收购发票或者销售发票上注明的 农产品买价和13%的扣除率计算的进项税 额”
六、其他增加项目• 第来自条 下列项目的进项税额不得从销项税额 中抵扣：
•
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳
税人自用消费品；
三、增值税纳税义务发生时间
• 原条例第十九条：增值税纳税义务发生时 间未与发票关联，修订后条例第十九条： 增值税纳税义务发生时间增加规定了“先开 具发票的，为开具发票的当天。”
• 加强对增值税发票的管理和控制，深入开 展以票控税，综合管理的管理工作。
• 解决了购物卡纳税问题。 • 对报刊、杂志发行纳税人带来冲击。
九、游艇、汽车、摩托车抵扣规定 （细则第二十五条）
纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车、摩托 车其进项税不得从销项税中抵扣。
上述物品属于奢侈消费品，个人拥有的上述物 品容易混入生产经营用品计算抵扣进项税额。
为堵塞漏洞，借鉴国际惯例，规定凡纳税人自 己使用的上述物品不得抵扣进项税额，但如果是 外购后销售的，属于普通货物，仍可以抵扣进项 税额。
现行政策规定，销售自产货物同时提供 应税劳务的纳税人如果具有建筑业资质， 并将合同价款分别列明，就可以分别征收 增值税和营业税。
为解决建筑业重复征收两税问题，将建 筑业混合销售行为划分界限，分别征收。
八、固定资产 （细则第二十一条）
机器、机械、运输工具等固定资产与流 动资产不同，其用途存在多样性，经常混 用于生产应税和免税货物，无法按照销售 额划分不得抵扣的进项税额。只有专门用 于非应税项目、免税项目等的固定资产进 项税额才不得抵扣，其他混用的固定资产 均可抵扣。
增值税改革内容
2020/8/11
二、统一小规模纳税人3%征收率
• 原条例第十二条：小规模纳税人的征收率为6%。 • 1998年将小规模纳税人划分为工业和商业两类，
分别适用6%和4%的征收率。修订后的增值税条 例第十二条将征收率统一降低至3%，出发点： • （1）小规 模纳税人不再设置工业和商业两档征 收率，便利征收和纳税， • （2）为了平衡小规模纳税人与 一般纳税人之间 的税负水平， • （3）促进中小企业的发展和扩大就业。
五、纳税人兼营非应税劳务征税依 据（细则第七条）
原细则规定，纳税人兼营非应税劳务应分别核 算销售额，不分别核算或不能准确核算的，应一 并征收增值税。并由国家税务局确定。
在执行中，对于此种情形，国家税务局很难单 方面处理，往往出现增值税和营业税重复征收的 情况，有损税法权威。为此，取消了上述规定， 改为不分别核算时，由主管国家税务局、地方税 务局核定销售额。
原细则规定非正常损失的进项税额不得 抵扣，包括自然灾害损失。但从当前社会 认知度来看，自然灾害损失的进项税额不 得抵扣有些不近情理。同时，原细则规定 的“其它非正常损失”范围不够明确，难以准 确把握，争议较大。为此，仅规定非正常 损失是指因管理不善造成货物被盗窃、丢 失、发生霉烂变质等损失。
二、小规模纳税人应税销售额标准 （细则第二十八条）
十、交际应酬消费 （细则第二十二条）
纳税人购进用于交际应酬的货物，国际 通行做法是不得抵扣的。因此，在解释个 人消费的内涵时，新增规定凡是用于交际 应酬的消费（货物），不得抵扣进项税额 。
十一、小规模纳税人季度申报 （三十九条）
修订后的增值税条例将纳税期限延长到1 个季度。但为保证税款及时入库，明确适 用小规模纳税人并由主管税务机关根据其 应纳税额的大小分别核定。
四、调整了纳税期限
修订后条例第二十三条将纳税申报 期限 由10天延长至15天，增加1个季度的纳税期 限。出发点： • 为减少纳税人排队等候时间， • 提高纳税服务水平， • 降低征收和纳税成本。
五、将现行政策规定纳入条例
• 条例第八条修订后，新纳入运输费用结算 单据抵扣进项税内容。
• 将“完税凭证”修订为“海关进口增值税缴款 书”。
•
（五）本条第（一）项至第（四）项规定的
货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
• 第十八条 中华人民共和国境外的单位或者个 人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构
的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有 代理人的，以购买方为扣缴义务人。
增值税条例实施细则 主要修订内容
一、非正常损失 （细则第二十四条）