浅谈增值税改革对我国经济的影响
摘要：增值税是我国税务体制中的第一大税种，是我国财政收入
的重要组成部分，对增值税进行改革必须慎之又慎，对改革可能引
发的问题要做到未雨绸缪。本文结合2012年营业税改征增值税的
最新政策和规定，针对改革中可能出现的问题提出相应的对策，以
期改革能够顺利进行，维持经济的持续健康稳定的发展。
关键词：增值税；营业税；改革
改革开放之初我国开始引进、试点增值税，1984年国务院颁发了
《中华人民共和国增值税条例(草案)》，同年由财政部颁发《中华
人民共和国增值税条例(草案)实施细则》。近几年，我国在增值税
方面不断改革，2008年国务院提出将增值税由生产型增值税转为消
费型增值税，2009年增值税进行转型改革，这次改革允许全国范围
内的增值税一般纳税人对其新购进的设备包含的进项税额进行抵
扣，对我国经济增长起到了拉动作用；2011年《营业税改征增值税
试点方案》发布并于2012年1月1日在在部分地区和行业开展深
化增值税制度改革试点，目前试点范围已经由上海开始分批向其他
城市扩大。此次改革扩大了增值税征收的范围，将原来征收营业税
的交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、
销售不动产和转让无形资产等改为征收增值税。“营改增”被视为
我国结构性减税的重要举措，在稳增长压力日渐增大之际，将会对
我国经济发展产生巨大而深远的影响。
一、增值税改革的必要性
(一)基于完善我国税制方面的考虑
营业税的计税依据一般是营业额的全额，对商品流通中的每一个
环节都要征税，而且不能抵扣，这就形成了重复征税，而且营业税
比较容易向下游转嫁税负，这就形成了税上加税、重复征税。增值
税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位
和个人就其实现的增值额征收的一个税种，可以很好的解决劳务和
货物的税收制度中的重复征税问题。此次改革的行业主要是交通运
输业和一部分现代化的服务产业，将其营业税纳税增值税的范围之
内。在国际上，除了美国在交通运输业和现代服务行业征收消费税
外，其他的发达国家都将其纳入增值税范畴。营业税改征增值税不
仅可以避免营业税和增值税的重复征税，在一定程度上可以减轻企
业的税负，而且有利于我国与国际税制的接轨，有利于完善我国的
税收制度。
(二)从调整产业结构和发展经济的方面考虑
我国对第三产业——服务业征收的主要是营业税，而不是增值
税，而且对营业额的全额进行征收，并且进项税额还不能进行抵扣；
在出口环节中，不能像第二产业中征收的增值税那样进行出口退
税，对劳务产品的来说，增加了其出口的难度。从产业结构调整和
整体经济发展来说，对服务业征收营业税不仅给服务业带来了严重
的税收负担，造成重复征收的情况出现，对产业间的均衡发展产生
不利的影响，而且不能实现对其征收的营业税出口退税，对我国含
税出口的服务而言，增加了其成本，同时也降低了我国服务业在国
际市场上的竞争力，对我国经济的发展产生不利的影响。
(三)从简化税收征管工作方面考虑
在税收征管的实际工作中，随着社会经济的发展，越来越多的商
品和服务捆绑在一起的经济现象的出现，存在大量混合和兼营销售
的行为，增值税和营业税这两个税收征管制度并行并交叉存在，不
仅增大了税收部门划分增值税和营业税税种的难度，耗用大量的人
力、物力和财力，增加了征收成本和管理成本，使税收征管工作变
得更加复杂化，而且可能会造成漏征部分税收或部分税收重复征
收，导致国家税收的流失或纳税人税负的增加。因此，将营业税改
征增值税，纳入增值税税收范围内进行管理可以很好地提高税收征
管的效率、降低税收征管成本、避免税款流失或增加纳税人的税负。
二、营业税改征增值税过程中可能遇到的挑战
(一)中央税和地方税收入的划分
增值税和营业税是我国的两大税种，属于共享税，增值税收入中
的75%归属中央，是由国税局征收的第一大税种，而营业税是由地
税局征收的第一大税种，由地税局征收的营业税收入中全部归属地
方。营业税改征增值税后对地方财政收入是很大的冲击，直接了减
少地方财政收入，地方政府可能会给此次改革带来阻力，特别是改
革中涉及的税收收入分配问题。地方政府由于财政收入的减少而引
起的事权和财权不相匹配的矛盾也将逐渐凸显出来。根据《营业税
改征增值税试点方案》，“试点期间原归属试点地区的营业税收入，
改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可
以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增
值税可按规定抵扣”。但这只是权宜之计，很多地方非常担心营业
税改革之后造成的减税后果，收入大幅度减少后可能引发的财政支
出问题，所以改革在上海试点向全国推广后的税后分配问题将是改
革过程中面临的非常重要的问题。
(二)影响财政收入的安全性
营业税改征增值税后，增值税的征税范围扩大，从而增加了增值
税的收入，从我国财政或税收收入方面考虑，增值税的大幅度增加
可能会对其造成安全隐患。从2009年的统计数据来看，在全国税
收总额中，增值税所占比例达到了43.57%，在不对其他税种做调整
的情况下，把占比 13%的营业税并入其中，则增值税占比就达到了
56.57%之高，从上述数字中，我们可以看出，增值税在中国的税制
结构中独占鳌头，这在某种程度上降低了财政收入的安全性。所以，
在此次改革的过程中，对于增值税的占比问题一定要充分协调好，
避免出现增值税独占鳌头的局面，增加或相应调整其他税种，使收
入来源多样化，这样既保证了财政收入，又能协调增值税与其他税
种的比例。
(三)企业的不同税负挑战
增值税进行税额可以抵扣，消除了营业税的重复征税问题，减轻
企业税负的同时，提高了服务业的竞争力。从总体来说，营业税改
征增值税确实减轻了企业的税负，但是实践中，改革对不同的行业
甚至是不同的企业的影响也是不同的。增值税抵扣的进项税额对交
通运输业来说减轻了企业的税负，也许是个好消息，但是对于一些
没有进项税额的行业，比如咨询服务业来说，本身没有要抵扣的部
分，而增值税的税率又高于营业税税率，所以对这些企业而言，改
革不是降低了税负，而是增加了。同样，对于一些规模比较小的企
业而言，根本开具不了增值税专用发票，也没有可用来抵扣的增值
税专用发票，因此其税负不减反而可能增加。
三、解决改革过程中出现问题的对策
(一)寻求其他财政支持，确保财政收入安全
增值税比重过大是营业税改征增值税后的一个很大的问题，因
此，政府可以采取相应措施寻找其他方面的财政支持，尽量减少增
值税改革后对财政收入造成的不安全性。政府可以通过多种方法进
行合理搭配组合，如可以通过对增值税税率进行适当降低、各个地
区可以根据当地的实际情况开发设计新的税种、根据我国的经济发
展状况对其他税种的税负进行适当的提高等方法组合使用，使它们
对各种税种进行有效的调整，促进各个税种协调有序发展，减低地
方政府因营业税改征增值税后带来的财政收入压力，进而确保我国
的税收或财政收入的安全，促进我国经济持续健康稳定发展。
(二)分批次循序渐进进行改革
营业税纳入增值税范畴后，肯定会使我国现在存在的税制体系发
生变化，对我国地方的财政收入也会有很大的影响。针对这些变化
和影响，在税制改革过程中，怎样才能合理的对中央和地方的收入
进行分配，怎样才能合理的对国家税务总局和地方税务总局的税收
征管范围进行确定，都需要我们对这些问题作出仔细的思考。随着
税制改革的进行，我们也要提高现存的税务管理水平，使它与改革
后的税务制度相适应，然而这些都需要花费很长时间才能完成，所
以在改革过程中，必须采用渐进的方式。为确保改革的顺利进行，
可以将改革分两个步骤来进行。一是将部分纳入“营改增”范围的
行业取得税收考虑归属地方的财政收入；二是针对增值税比例过高
的问题，通过调整中央和地方的增值税分配比例的方式解决。只有
改革过程中的相关配套措施都确保执行到位后，营业税就才能正式
纳入增值税的范围。
(三)企业应建立有效的内部统筹系统以降低改革可能增加的税
负
由于中小企业自身的特点，增值税改革后给其带来的可能不是税
负的减低而是增加，针对这个问题，中小企业的决策者可以通过在
内部建立一个完善的内部统筹系统，以降低改革后带来的税务负
担。首先，中小企业内部也要建立财务部门并配备专门的财务人员，
负责对税收工作进行统筹规划。其次，由于中小企业对税务筹划认
识不够深入，税务筹划观念淡薄，企业决策者要将税务筹划的观念
深入到企业经营活动的各个环节上，使税务筹划的观念深入人心；
最后，实践中，中小企业大多数将复杂的税务筹划工作交予不具备
专业税务筹划的会计人员处理，这可能使企业的税务筹划工作不能
顺利开展，所以企业应为培养自身的专业的税务筹划人员，并对他
们进行定期有效的培训，使他们能够顺利的为企业进行税务筹划工
作。
参考文献：
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