掌握盈亏平衡点
200
盈利
180
160
140
收支平衡点
120
总费用线
100
80
亏损
销售收入
变动成本
60
40
固定成本
20
0 100 200 300 400 500 600 700 800 900 1000
销售收入 直接成本 原材料 劳动力
间接成本 制造费用 其他支出
总成本 利润
成本分类
固定成本 总量不受 产量影响
＝∑
(
各工序的工 时用量标准
X
各工序的制造费 用分配率标准) Nhomakorabea项目 工时用量标准 （小时/件） 标准工时总数 （小时） 制造费用预算总额 （元） 制造费用分配率标准 （元/小时） 产品单位制造费用标准成本 （元）
第一车间 3
9600 7680 0.8 2.4
第二车间 4
11200 11200 1.0 4.0
合计 6.4
单位产品标准成本的制定
直接材料＋直接人工＋制造费用
项目
直接材料 A材料 B材料 小计
直接人工 一车间 二车间
小计
制造费用 一车间 二车间
小计
用量标准
2.5千克/件 4千克/件
3小时/件 4小时/件
计划价格
7元/千克 9.5元/千克
3.5元/小时 4元/小时
3小时/件 4小时/件
单位产品标准成本
利润是如何产生的?
基本公式 经营思路
- = 销售额
成本
利润
- = 预测销
售收入
目标利润
容许 成本
增加利润的方法
开 增加收入
源
对外战略（市场战略）
节 控制成本
流
内部管理（成本管理）
10 8 6 4 2 0 1 2 3 4 5 6月
10 8 6 4 2 0 1 2 3 4 5 6月
损益表的上线/底线
定） ➢ 其他费用 （按工资性/非工资性费用确定）
直接材料标准成本的制定
( ) 单位产品直接
材料标准成本
＝∑
该产品耗用某种 该产品耗用某种 材料的用量标准 X 材料的价格标准
项目 预计正常用量 （千克/件） 预计损耗量 （千克/件） 用量标准 （千克/件） 预计购买单价 （元/千克） 预计采购费用 （元/千克） 价格标准 （元/千克） 各种材料标准成本 （元/件） 产品单位直接材料标准成本 （元）
的信息 4. （客户需求、竞争环境、技术因素、
自身条件） 5. 4. 谨慎运用会计数据作为绩效考核指标
课程安排
1. 成本与决策 2. 成本是怎样炼成的? 3. 成本习性分析 4. 成本与流程优化 5. 透视作业成本法
成本是怎样炼成的?
原材料
生产流程 厂房设备
人工 生产管理费用 辅料、零件、配件
风、水、汽、电等
变动成本 总量受产 量影响
销售量 1000
1000 1000 1000
单位产品 $200
$75 $45 $120
$40 $20 $180 $20 $200
总额 $200000
$75000 $45000 $120000
$40000 $20000 $180000 $20000 $200000
完全成本法
销售量×单位贡献毛益 1000×$80 = $80000
固定成本 $60000
固定成本+利润 $60000+$20000
= $80000
利润 $20000
贡献毛益告诉我们什么？
< 贡献毛益 = 贡献毛益 > 贡献毛益
固定成本 固定成本 固定成本
亏损 盈亏平衡
0.8元/小时 1元/小时
标准成本（元）
17.5 38 55.5
10.5 16 26.5
2.4 4 6.4
88.4
小结：
1. 成本的构成 2. 三种成本核算方法 3. 标准成本的制定
课程安排
1. 成本与决策 2. 成本是怎样炼成的? 3. 成本习性分析 4. 成本与流程优化 5. 透视作业成本法
第一车间 2
0.5 0.3 0.2 3 60 160 9600 33600 3.5 10.5
26.5
第二车间 3
0.4 0.5 0.1 4 70 160 11200 44800 4 16
制造费用标准成本的制定
制造费用分配率标准
制造费用标准成本的制定 ＝ 制造费用预算总额／标准工时总数
单位产品制造 费用标准成本
成本分析与管理
Lecturer: 吴 春 明 2007年10月
培训目标
1. 建立成本意识，提高决策质量 2. 理解/掌握成本基本结构/分析方法 3. 探讨更具策略性的成本控制方法 4. 将降低成本作为持续努力的工作
目标
课程安排
1. 成本与决策 2. 成本是怎样炼成的? 3. 成本习性分析 4. 成本与流程优化 5. 透视作业成本法
材料 A 2 0.5
2.5 5 2 7
17.5
55.5
材料 B 3 1 4 7 2.5
9.5 38
直接人工标准成本的制定
小时工资率标准 ＝ 预计支付生产工人工资总额／标准工时总数
( ) 单位产品直接
人工标准成本
＝∑
该产品各工序的 该产品各工序的 工时用量标准 X 小时工资率标准
项目 直接加工工时 （小时/件） 休息时间 （小时/件） 停工 （小时/件） 废品耗用时间 （小时/件） 工时用量标准 （小时/件） 直接生产工人人数 （人） 每人每月标准工时 （小时） 每月总标准工时 （小时） 每月生产工人工资总额 （元） 小时工资率标准 （元/小时） 车间直接人工标准成本 （元/件） 产品单位直接人工标准成本 （元）
销售价格 $ 200 总成本 $180
利润 $20
贡献毛益法
销售价格 $ 200
变动成本 $120 固定成本 $60 利润 $20
变动成本 $120
贡献毛益 $80
两种方法的区别在于:完全成本法为每一种产品分摊固定成本， 贡献毛益法只计算每种产品的变动成本
销售价格 $200 变动成本 $120
贡献毛益 $80
预算
实际
销售收入 1000
900
营业利润
200
200
实际 1200
180
股东对企业财务表现的要求
➢ 在资本市场什么样的企业最受追捧？
➢ 既要保持业务的成长性，又要实现短期 盈利目标
➢ 三条斜线
小结：
1. 单位产品成本是一个相对准确的数值 2. 成本决策时应考虑机会成本 3. 成本决策时须将兼顾会计系统未能涵盖
产品
根据生产流程确定成本核算方法
品种法
大批量，单步骤生产的企业
成本计算方法 订单法
小批量、单件制造的企业
分步法
大批量，生产步骤多的企业
标准成本的制定
1. 预计产量 2. 安全存量+本期预测销量-期初产品库存 2. 生产成本预测 ➢ 材料消耗 （按历史数据确定） ➢ 人工 （按标准工时，考虑薪资调整因素确