借：预收账款—正大工厂 500 000
银行存款
1 138 000
贷：主营业务收入 1 400 000
应交税费——应交增值税 238 000
企业利润形成业务的核算
【例5-45】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所 欠本企业货款。
借：应收票据
673 920
贷：应收账款—×机车厂 673 920
【例5-46】大明商店赊销产品，开出的增值税专用发票 上价款是258 000元，增值税销项税额是43860元，货 款未收。另用银行存款为对方代垫运费1 500元。
借：应收账款—大明商店 303 360
贷：主营业务收入
258 000
应交税费——应交增值税 43 860
银行存款
1 500
企业利润形成业务的核算
【例5-47】产品退货，货款已用银行存款 支付。冲减销售收入20 000元和税金3 400
元（销项税额）。
借：主营业务收入 20 000
应交税费—应交增值税 3 400
（4）账户设置
企业利润形成业务的核算
（5）核算举例： 【例5-48】计算并结转销售产品成本。A产
品成本710 400元，B产品成本816 000元。 借：主营业务成本 1 526 400
贷：库存商品— A产品 710 400 库存商品— B产品 816 000
企业利润形成业务的核算
3.营业税金及附加的核算 （1）营业税金及附加的含义及内容
（3）账户设置
应交税费
营业税金及附加
营业税金及附加
企业利润形成业务的核算
（4）核算举例：
【例5-49】计算并结转主营业务税金及 附加。消费税35 000元，城建税14 000元， 教育费附加6 000元，合计55 000元。
借：营业税金及附加
55 000
贷：应交税费—应交消费税
应交税费—应交城建税
企业利润形成业务的核算
（二）商品销售业务的核算 1.商品销售收入的核算 （1）账户设置
应交税费
企业利润形成业务的核算
（2）核算举例： 【例5-41】销售产品240 000元,增值税额
40 800元，货已发出，收到对方签发的商业汇票。
商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一 般附有一定的利率，可企用业利于润形企成业业务之的核间算 的往来结算。
应交税费—应交教育费附加
35 000 14 000 6 000
企业利润形成业务的核算
销售业务的账户对应关系
销售产品成本、计算和交纳税金等。 进行产品企销业售利是润形企成业业务的的主核算营业务。
一、主营业务收支的核算 （一）商品销售收入的确认与计量
◆ 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以 多少金额入账。 1.商品销售收入的确认条件 ★ 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； ★ 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制 权； • ★ 收入的金额能够可靠计量； • ★ 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； • ★ 相关的成本能够可靠的计量。 • ※ 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！
贷：银行存款
23 400
企业利润形成业务的核算
2. 主营业务成本的核算
（1）主营业务成本的含义
◆为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的 资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成 本）。
● 不包括发生的产品销售费用等。
（2）主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成
本×本期销售该商品的数量
※ 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成 本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个 别计价法等确认其单位企成业利本润形。成业务的核算
（3）主营业务成本的结转 ◆ 将已经销售的商品的成本从“库存商品”
账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确 认后，应相应确认与其相关的成本。
● 注意与完工产品成本结转的区别！
◆如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记
“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费” 两
个账户。
企业利润形成业务的核算
【例5-42】预收正大工厂货款500 000元存入银行。
借：银行存款
500 000
贷：预收账款—正大工厂
500 000
◆ 按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。
◆ 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。 包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税 和教育费附加等。
（2）计算方法
① 应交消费税额＝应税销售额×消费税税率 ② 应交城建税额＝(当期营业税＋消费税＋增值税） ×城建税税率 ③ 应交教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值 税）×教育费附加税率
企业利润形成业务的核算
第五节 销售过程业务的核算
资金筹 集业务 资金投入
投入 资本
材料采 购业务
产品生 产业务
产品销售 业务
资金使用（资金循环与周转）
▲ 供应过程 ▲
▲ 销售过程 ▲
货币资 金
货币资 金
资金退 出业务
资金退出
负债
设备购 置业务
固定资 金
财务成果形成与 分配业务
分配利润、 缴纳税金等
销售过程主要业务: 进行产品销售、结算货款、结转已
பைடு நூலகம்
※ 商业汇票包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用 这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计 分录为：
借：应收票据
280 800
贷：主营业务收入
240 000
应交税费——应交增值税 40 800
◆这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）； 销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货 单位收取数。
企业利润形成业务的核算
2.商品销售收入的计量 ◆ 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等
确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况： ▲ 发生的销售退回、销售折让（因质量原因等
的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价 的打折）等应冲减当期收入。
商品销售净收入＝不含税单价×销售数量－销 售退回－销售折让－商业折扣
【例5-43】某机车厂赊销产品，开出的增值税专 用发票上价款是576 000元，增值税销项税额是97920元， 货款暂未收到。
借：应收账款—×机车厂 673 920
贷：主营业务收入
576 000
应交税费——应交增值税 97 920
企业利润形成业务的核算
【例5-44】向预付款企业（正大工厂）提 供产品1 400 000 元，增值税238 000元， 并收到差额货款存入银行。