月份 合计（万元）
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 合计
3320 2770 2820 2820 2900 2840 3250 2620 3400 2320 7170 12170 51400
电视机
1300 1100 1400 1200 1400 1000 1100 1000 2100 1000 2500 6000 24100
5、抽取发运凭证，审查存货出库日期、品 名、数量等是否与销售发票、销售合同、 记账凭证一致。
6、抽取记账凭证，检查相关内容是否与销 售发票、发运凭证、销售合同等一致。
7、选择主要客户函证本期销售额 8、出口销售，将销售记录与相关单据核对，
必要时向海关函证
9、实施销售的截止测试
▪ 目的：确定主营业务收入的会计记录 归属期是否正确
12.12. 银收 12.12.
B 1542 .28 28 18900 30 56 28 √，H
12.1.
12.12. 转 13.01. H，需调
D 1543 03 35 23400 30 125 02
整
13.1.
12.12. 转 13.01. H，需调
Q 1544 05 90 70200 31 140 04
12、检查有无特殊销售行为，验证其真实 性和相关会计处理的合规性和正确性。
13、调查向关联方销售的情况，记录 其交易品种、数量、价格、金额以 及占主营业务收入总额的比例。
14、调查集团内部销售情况，记录其 交易价格、数量和金额，追查编制 合并报表时是否已抵销
15、检查主营业务收入的列报是否恰 当。
二、利润表审计程序 ▪ 利润表审计程序主要包括五个环节,见图10—1。
三、利润表项目审计 （一）营业收入审计
审计目标
▪ 确定记录的营业收入是否已发生且与被审 计单位有关；
▪ 确定营业收入记录是否完整； ▪ 确定与营业收入有关的金额及其他数据是
否已记录，包括销售退回、销售折扣与折 让的处理是否适当； ▪ 确定营业收入是否已记录于正确的会计期 间； ▪ 确定营业收入的内容是否正确； ▪ 确定营业收入的披露是否恰当。
3、选择运用实质性分析程序
查明异常现象和重大波动的原因
（1）将本期与上期的主营业务收入进行比较 （2）计算本期重要产品的毛利率 （3）比较本期各月各类主营业务收入的波动 情况 （4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业 对比分析 （5）根据增值税发票申报表或普通发票，估 算全年收入，与实际收入金额比较
Auditing
第十章 利润表的审计
课程要求
● 了解利润表审计的目标、程序和内容 ● 掌握利润表各项目的审计目标和实质性
程序 ● 重点掌握营业收入和成本、费用项目的
审计
一、利润表审计目标
▪ 利润表审计的目标包括: ▪ (1)确定利润表的真实性和正确性。 ▪ (2)确定利润表编制方法的合规性。 ▪ (3)确定利润表与其他财务报表的一致性。 ▪ (4)确定利润表各项目披露的恰当性。
▪ 把握三个日期：
发票开具日期或收款日期 记账日期 发货日期 ▪ 审计路线
是否归属 于同一适 当会计期 间
审计路线 目的
测试程序
以账簿记 防止 录为起点 多计 （真实性） 收入
报表日前后若干天的账簿记录→记账凭 证→销售发票与发运凭证。
证实已入账收入是否在同一期间已开具 发票并发货，有无多记收入。
以销售发 防止 票为起点 少计 （完整性） 收入
以发运凭 防止 证为起点 少计 （完整性） 收入
报表日前后若干天的发票存根→发运凭 证→账簿记录。 确定已开发票的货物是否已发货并于同 一会计期间确认收入（有无漏记收入现 象）。
报表日前后若干天的发运凭证→发票→ 账簿记录。 确定营业收入是否已记入恰当的会计期 间。
主要产品或大类 家用空调
1300 1200 1000 1300 1000 1300 1600 1000 1000 1000 4000 5300 21000
制冷设备
720 470 420 320 500 540 550 620 300 320 670 870 6300
4、获取产品价格目录，抽查售价是否符合 价格政策 注意销售给关联方或重要客户的产品价 格是否合理
营业收入审计的实质性程序
1、取得或编制主营业务收入明细表 ▪ 复核加计正确，并与总账数和明细账合计
数核对相符，结合其他项目与报表数核对 相符。 2、查明主营业务收入的确认原则与方法， 验证其合规性和一贯性 ▪ 结合具体销售方式下的销售业务，抽查其 原始凭证、记账凭证，核对账目记录，验 证销售数量、金额和时间是否正确、相符。
案例
▪ 康宁事务所接受委托对大为公司 2012年度财务报表进行审计。
▪ 为了确认大为公司主营业务收入和 应收账款的截止期是否正确，对12 月下旬和2013年1月上旬销售明细 账的部分业务进行抽查。
▪ 测试底稿如下：
发票记录 客 户 编号 日期 数量 金额
记账凭证 发货单 日期 编号 日期
备注
12.12
（二）其他业务收入的实质性程序
1．获取或编制其他业务收入明细表： （1）复核加计正确，并与总账数和明细账 合计数核对相符； （2）注意其他业务收入是否有相应的成本； （3）检查是否存在技术转让等免税收益。 2．计算本期其他业务收入与其他业务成本的 比率，并与上期该比率比较，检查是否有 重大波动。
3．检查其他业务收入内容是否真实、合法， 收入确认原则及会计处理是否符合规定， 择要抽查原始凭证予以核实。
▪ 调整分录为：
借：主营业务Байду номын сангаас入
80000
应交税金－应交增值税（） 13600
贷：应收账款－D公司
23400
－Q公司
70200
调整主营业务成本
调整所得税、利润分配
10、存在销售退回的，检查相关手续是否 符合规定会计处理是否正确。
11、检查销售折扣与折让业务是否真实， 内容是否完整，相关手续是否符合规定， 计算和会计处理是否正确。
整
12.12
13.01.
12.12.
W 1545 .30 68 48300 02 转18 30 √，H
K
1546
13.1. 05
35
24000
13.01. 07
转23
13.01. 05
发票和出 库单为红 字，退货
▪ 对D公司和Q公司的销售，经核对，具体供货 日期为2013年1月份，但大为公司将这两笔业 务均记入了2012年度，入账期间提前，应调整。