FATCA的实施
外国金融机构所在 辖区政府与美国签署 政府间协议（IGA）
Model 1
Model 2
外国金融机构直接向 美国IRS报告信息
外国金融机构 被列入无需申报 的机构名单
无需承担报告义务
拒绝承担报告义务
扣缴30%的预提税
2012年底，美国推出IGA模板以推动FATCA的实施。在美国的强力推动下，截至2014年9月9日， 与美国正式签署FATCA IGA的辖区和视同签署协议的辖区已达101个。
39
无形资产
• 以下属于无形资产范畴： – 专利（Patents） – 专有知识和商业秘密（Know-how and trade secrets） – 商标和商号（Trademarks, trade names and brands） – 合同授权和政府授权（Contract rights including government licences and contractual commitments to make a workforce available） – 许可（Licences and other limited rights in intangibles） – 商誉和持续经营的价值（Goodwill and on-going concern value）
BEPS项目进展节点
2012. 09
G20领导人同意共同应对BEPS问题， 委托OECD起草报告；
2013.1 ~ 2
OECD发布BEPS报告 G20财长和央行行长通过BEPS报告， 委托OECD制定行动计划；
2013.6 ~ 9
OECD发布15项行动计划 G20领导人背书支持
2013.9 ~ 2015.12
• CRS与FATCA的异同 CRS
同
FATCA
二者在信息交换内容、基本逻辑和程序方面较为相似。可以说， FATCA是CRS的美国蓝本，CRS是FATCA的多边翻版
多边框架，双边操作
对不遵从者 无法律惩处 关注本国税收居民在对方辖区的 金融账户信息
单边或双边
对不遵从者 征收30%预提税 关注特定美国人在对方辖区的金 融账户信息
15项行动的内容和分类
1. 数字经济 行动 1：应对数字经济挑战.
2. 混合安排 3.CFC规则 4.利息扣除 5.有害税收
6-7协定滥用、PE规避 8-9-10 转让定价 所得税协调 修复标准效能
11统计分析
透明度、确定 性和可预测性
快速实施
12筹划披露
13同期资料 14争端解决
15.多边工具
一揽子方案：涉及协定、政策、反避税、征管、合作、统计
避税地的标准
• • • • 对某项收入不征税或只名义上的征税， 缺乏有效的信息交换， 缺乏透明度， 不存在实质性经营活动。
31
有害税收竞争
• 优惠税收优惠的4个关键因素
–零税率或低税率 –不透明 –篱笆墙制度 –无实质经济活动
• 八个其他因素
32
有害税收竞争
改进有害税收竞争的要求 • 一是对优惠制度实质性活动要求 • 二是提高透明度，包括针对优惠制度 开展强制性的自发情报交换等。
33
有害税收竞争
已经达成的意见 优惠是否有害必须通过经济实质测试 优惠政策要通过自发情报交换告知他 国
34
6.税收协定滥用
（2014年9月完成）
针对各种滥用协定现象，对税收协定进行 修补和明确，同时辅以必要的国内法修订 或多边法律工具的开发，防止税收协定滥 用。
已经达成的意见: (1) 在协定前言规定协定不得导致双重不征税；最 低限度的目标 (2) 在协定中写入利益限制条款; （3）在协定中写入目的测试条款。2和3不一定所 有的国家都适用
1、背景介绍
G20圣彼得堡宣言
在严厉的财政整顿和严重社会困难的背景下， 许多国家力求优先确保所有纳税人缴纳公平 之税款。避税、有害及激进的税收筹划必须 得到有效的打击。 利润理应在执行积极活动而获得利润和创造 价值的地方征税。
2013年G20圣彼得堡峰会
· 呼吁应对税基侵蚀和利润转移 （BEPS问题）。峰会委托并批 准OECD拟定的BEPS行动计划。
来源于美国的可预提付款主要是与投资有关，如 利息、红利、处置投资资产的总收益等
5
美国单边主义：
Foreign Account Tax Compliance Act
外国金融机构 须遵守协议并直接 向美国IRS报告信息 外国金融机构向本国主管 税务机关报告信息，再由本国 税务机关与美国IRS交换信息
外国金融机构直接 与美国签署 FFI协议
•承诺将实施自动情报交换以 提高税收透明度，支持OECD 会同G20制定自动情报交换全 球标准，即金融账户涉税信息 自动交换标准（CRS）。
•俄罗斯总统普京：BEPS行动 计划是对过去100年国际税收 规则改革所跨出的最重要一步。
15
1、背景介绍
《应对税基侵蚀和利润转移 (OECD, 2013a)》
15项行动分三阶段完成
行动计划完成时间表
2015年12月 2015年9月 2014年9月 • 数字经济 • 混合错配 • 有害税收审查 • 防止协定滥用 • 无形资产第一阶段 • 同期资料 • 多边工具第一阶 段
—CFC规则 —利息扣除国内法修订 —有害税收实践战略 —规避PE修订协定 —转让定价 —数据分析 —筹划披露 —争端解决
43
包括





规模 产业分布 区域分布 溢出效应
对资本流动的影响 对知识产权配臵的影响 其他要素甚至全球福利…………
44
12.强制披露原则 （2015年9月完成）
为加强税务机关对税收风险的监管和防控 ，针对纳税人应披露的交易内容、披露方 式、相关惩罚措施和信息使用等，提出建 议性规则框架，以帮助各国设计税收筹划 方案披露机制。(ATP disclosure)
26
境外C企业
境外D企业
利 润 投 资
境外E企业
百慕大B企业
不分配 利润
投资
境内A企业
27
4.利息扣除
（2015年底完成）
针对利用利息支出和金融工具交易避税的 问 题，如向关联方和第三方借债以获得额 外利息扣除或为了延迟确认收入或免税而 进行融资，提出对国内立法和国际规则的 修改建议。此项工作将与混合错配和受控 外国公司规则的工作相协调。
35
ALPHA
美国
息股 100%股份
ALPHA 香港
股 息
持 股
持股
ALPHA 天津
息股
36
7.常设机构
（2015年9月完成）
修订税收协定的常设机构的定义， 以防止通过人为规避常设机构以规 避来源国纳税义务。
• 已经达成的意见： 修改协定第五条第四款
以及注释
37
转让定价
8.无形资产; 9. 风险和资本; 10. 其他高风险交易
(2015年9月完成） 修改或制订规则, 以遏制关联企业间（集 团内部）通过无形资产、风险和资本的 人为分配而侵蚀税基、转移利润。
38
已经取得的成就
• 扩充无形资产定义（中国）
–应用性无形资产 –营销型无形资产
• 确保与无形资产转让和使用相关的利润能与价 值创造相匹配 • 对难以估值的无形资产转让定价问题制定特殊 措施，如市场偏好对利润的贡献（中国） • 地域特定优势作为可比调整因素参与利润分配 （中国）
28
C国企业
D国企业
E国企业
百慕大企业（B国)
贷 款
利息
A国企业
29
集团本身无债务
5.有害税收实践
（2015年底完成）
在OECD发起的有害税收实践论坛的基 础上，审议包括非OECD成员国在内的 各国优惠税制，推动各国改变或废除“ 有害”所得税优惠制度，并提出解决有 害税收竞争问题的建议。
30
有害税收竞争
US
China
SAT
中国金融机构
9
G20/OECD：金融账户涉税信息自动交换标准
•2014年2月，OECD向G20财长和央行行长递交了《金融账户涉税信息 自动交换标准》（CRS）。 •2014年9月，G20财长和央行行长会议（澳大利亚） 。
•2014年11月，G20布里斯班峰会 。
10
G20/OECD：金融账户涉税信息自动交换标准 （CRS）
注：已提出征管法修订建议
45
13.转让定价同期资料
（2014年9月完成）
在考虑企业遵从成本的基础上，制订转 让定价同期资料通用模板，反映企业经 济活动真实面貌和价值创造过程，提高 税收透明度。
已经提出征管法修订建议
46
14. 争端解决
（2015年9月部分完成）
在现有大量双边税收协定不包括仲裁条 款，部分国家对纳税人申请相互协商程 序有限制性规定的情况下，建立更为有 效的争端解决机制，切实避免双重征税 。
• • • • • 无形资产定义更为宽泛 法律所有权人的作用被削弱 强调对价值创造的贡献分析 营销型无形资产重新定义及具体阐述 无形资产估值（Valuation techniques）
42
11. 数据统计分析
（2015年9月完成）
研究并确定针对BEPS行为的数据 收集体系，构建分析指标体系，设 计监控及预警指标，开展分析研究 以估算BEPS行为的规模和经济影 响。
• 利息扣除修改TP指南 • 有害税收实践协定现 行标准 • 制定多边工具
1.数字经济的挑战
（2014年9月完成）
根据数字经济下的商业模式特点，重 新审视现行税制、税收协定和转让定 价规则存在的问题，并就国内立法和 国际规则的调整提出建议。
21
2.混合错配
（2014年9月完成）