{财务管理税务规划}进出口税费的计算与减免
第五章进出口税费
第一节进出口税费概述
一、关税
(一)进口关税
1.含义——指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税,是一种重要的经济保护手段。
(二)出口关税
1.含义——指以出境货物、物品为课税对象所征收的关税
2.目的——限制、调控某些商品的过渡、无序出口,特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口。
3.计算公式——应征出口关税税额=出口货物完税价格×出口关税税率
出口货物完税价格=FOB/1+出口关税税率
目前我国海关对鳗鱼苗、铅砂矿等部分出口商品征收出口关税.
(三)暂准进出境货物进出口关税
第二类暂准进出境货物(即《关税条例》第四十二条第一款所列范围以外的其它暂准进出境货物海关按审定进出口货物完税价格的有关规定和海关接受该货物申报进出境之日适用的计征汇率、税率,审核确定其完税价格、按月征收税款,或者在规定期限内货物复运出境或者
复运进境时征收税款。
暂准进出境货物在规定期限届满后不再复运出境或进境的,纳税义务人应当在规定期限届满前向海关申报办理进出口纳税手续,缴纳剩余税款。
计征税款的期限为60个月。
不足一个月但超过15天的,按一个月计征;不超过15天的,免
予计征。
计征税款的期限自货物放行之日起计算。
按月征收税款的计算公式为：
每月关税税额=关税总额×(1÷60)
每月进口环节代征税税额=进口环节代征税总额×(1÷60)
二、进口环节税海关代征税
进口货物、物品海关放行后,进入国内流通领域,应征国内税。
由海关环节征收的国内税：
增值税、消费税、船舶吨税。
(一)增值税
1.含义——以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。
3.征收范围——我国境内销售货物(销售不动产或免征的除外)、进口货物和提供加工、修理、修配劳务的单位或个人。
1.含义——以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。
目的：调节我国的消费结构,引导消费方向,确保国家财政收入。
4.计算公式(从价、从量计征)
(1)从价征收公式：消费税组成计税价格=进口关税完税价格+进口关税税额/1-消费税税率
(2)从量征收公式：应纳消费税税额=应征消费税消费品数量×消费税单位税额
(3)从价+从量征收公式：应纳消费税税额=应征消费税消费品数量×消费税单位税额+消费税组成计税价格×消费税税率
从2002年1月1日起,进口钻石及钻石饰品的消费税改由税务部门在零售环节征收,进口
环节不再征收。
从2002年6月1日起,除加工贸易外,进出口钻石统一集中到上海钻石交易所办理报关手续,其他口岸均不得进出口钻石。
三、船舶吨税
(一)含义——是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。
目的：用于航道设施的建设。
(二)征收依据
(三)征收范围
(四)船舶吨税的计算公式
四、税款滞纳金
(一)征收范围
按照规定,关税、进口环节增值税、进口环节消费税、船舶吨税等的纳税义务人或其代理人,应当自海关填发税款缴款书之日起l5日内向指定银行缴纳税款,逾期缴纳的,海关依法在原应纳税款的基础上,按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。
海关对滞纳天数的计算是自滞纳税款之日起至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之日止,其中的法定节假日不予扣除。
缴纳期限届满日遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日的,应当顺延至休息日或法定节假日之后的第一个工作日。
国务院临时调整休息日与工作日的,则按照调整后的情况计算缴款期限。
对于未在规定的15天期限内缴纳滞纳金的,不必对滞纳的滞纳金再征收滞纳金。
滞纳金的理解图如下：
(二)征收标准
滞纳金的起征额为人民币50元,不足人民币50元的免予征收。
其计算公式为：
关税滞纳金金额=滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数
进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额×0.5‰×滞纳天数
例:某公司进口货物应缴纳关税80,000元,增值税100,000元,消费税70,000元,海关
于2006年5月11日(周四)填发税款缴款书,该公司于2006年6月5日(周一)缴纳税款。
求海关应征的滞纳金。
总结：滞纳金的三种题型
1.带公式计算应交滞纳金多少?
2.问该公司滞纳了几天?
3.问该公司何时缴纳税款不会产生滞纳金?
以下是有关滞纳金的三种题型希望同学们加以掌握。
1、胜利贸易进出口公司,从美国进口一批货物,经核定其进口关税为50万人民币,海关
于2005年9月20日(周二)开出税款缴款书,该公司于l0月14日缴纳税款,该批货物海关应征滞纳金：(C)
A、1000
B、1250
C、1500
D、1750
2、某公司进口一批货物,其关税和增值税合计为人民币50万元,海关于2006年9月21
日(周四)开出税款缴款书,该公司于10月14日缴纳税款(10月1日至7日为法定节假日)计算该项目税款滞纳多少天：(D)
A、7天
B、8天
C、9天
D、6天
3、海关于2006年4月7日(星期五)填发税款缴款书,最迟应于哪一天缴纳税款,才可避免
滞纳。
(C)
A、4月21日
B、4月22日
C、4月24日
D、4月25日
第二节进出口货物完税价格的确定
一、我国海关审价的法律依据
二、进口货物完税价格的审定
包括一般进口货物完税价格的审定和特殊进口货物完税价格的审定。
(一)一般进口货物完税价格的审定
1.进口货物成交价格法
(1)完税价格——满足一定条件的成交价格+相关费用(指：境内输入地点起卸前的运费、与运费相关的其他费用、保险费等)。
(2)成交价格——买方为进口该货物向卖方实付、应付的,并按有关规定调整后的价款总额,
包括直接支付和间接支付的价款
注：实付或应付——指必须由买方支付,支付的目的是为了获得进口货物,支付的对象既包
括卖方也包括与卖方有联系的第三方,且包括已经支付和将要支付两者的总额。
(3)关于“调整因素”(计入项目和扣减项目)
①计入项目(+)★★★
②扣减项目(-)★★★
进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用,不计入该货物的完税价格：
例1.某工厂从美国某企业购买了一批机械设备,成交条件为CIF广州,该批货物的发票列示
如下：机械设备USD500,000,运保费USD5,000,卖方佣金USD25,000,培训费
USD2,000,设备调试费USD2,000。
该批货物向海关申报的总价应是()。
D527,000
D530,000
D532,000D、USD552,000
解析：向海关申报总价也即完税价格。
进口货物的完税价格,由海关以该货物的成交价格为基础审查确定,并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。
因此包括成交价格,再加上境外的运费、保险费。
完税价格=机械设备+卖方佣金+运、保费
=500,000+USD25,000+USD5,000
=530,000
即参考答案选
B。
例2.某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯,发票列明如下：成交价格为CIF珠海USD10 0,000,电梯进口后的安装、调试费USD4,000。
经海关审查上述成交价格属实,且安装、
调试费已包含在成交价格中,则海关审定该台电梯的完税价格为()
D100000
D104000
D96000
D98000
解析：进口货物的价款中单独列明的下列费用,如果成交价格中已经包含这些项目(5个),
则将其从成交价格中扣除。
厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用则属于其中之一。
在本题中,成交价格USD100,000,已经包括有安装调试费了,因此要从成交价格中扣除,
因此参考答案是：10000-4000=96000,即参考答案选C
例3.某公司从德国进口一套机械设备,发票列明：设备价款CIF天津USD300,000,设备进
口后的安装及技术服务费用UDS10,000,买方佣金USD1,000,卖方佣金1,500。
该批货物
经海关审定后的成交价格应为：
D311000
D301500。