表现
会计师事务所同时提供除审计业务外的其他业务。 安达信除审计业务外，还向安然公司提供收费不菲 的咨询业务
安然公司多名高层原为安达信雇员。安然公司的CFO及首席 会计主管等多名高管都有在安达信工作过的经历，而来自于 安达信的安然公司首席财务长官正是安然公司进行违规操作 合作时间长，关系密切。由于美国会计制度制度只规定企业 每7 年需更换审计合伙人，但不要求更换提供审计服务的事 务所，所以安然公司成立16年以来，为它提供审计服务的一 直是安达信
安然事件暴露出的审计独立性问题
安达信公司为安然公司提供审计业务，拥有89 年历史，作为当时世界五大会计事务所之一，拥 有强大的公信力。安达信公司为安然会计造假起 到推波助澜的作用，这是随着安然公司内情的公 开，安达信公司也经历了诉讼，赔偿，最终走向 解散。 真正原因是因为安达信为安然公司提供的审 计行为缺乏必要的独立性。
审计失败的防范措施(2)
优化公司治理结构，提高上市公司财务信息质量。在 目前的公司治理结构中，董事会一直是公司治理结构 的核心，应考虑适当增加能真正发挥监督作用的独立 董事的比例，适当降低内部董事的比例
改进审计收费制度，规范审计市场要避免审失败就需 要在收费制度上做出改进。改变审计的收费方式就是 要改变事务所与被审计单位之间直接的支付关系，使 事务所脱离被动局面，解决途径就是要设立审计委员 会这一中介机构，通过审计委员会以协议的形式确认 事务所与被审计单位的业务关系
启示----规范、独立
规范社会审计，保持审计的独立性。安达信既是 安然的外部审计人，又是内部审计人和提供管理咨 询服务人。“即一只手教其做账，另一只手证明这 只做账的手。因此要规范审计，提高会计师的风险 意识，提高审计质量，提高违规成本，进行有效的 约束。
启示----健全、监管
从安然轰倒及安达信丑闻，我们不仅看到道德严 重失范，也看到法制的缺漏和政府监管乏力，因此 要建立健全法制，政府监管、监察部门要严格执法， 对违规者严惩不怠。 完善注册会计师独立性行业自律制度，研究细化 注册会计师职业道德准则，加强对独立性的行业监 管。
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安然案例介绍
审计独立性认识
造假成风原因解析
启示
内部造假
高估利润，低估负债，导致其1999年制 2000年期间的利润被高估了5亿美元 通过空挂应收票据，高估资产和所有者权益
通过设立由其控制的有限合伙企业并与其进
行关联交易，操纵利润 利用其拥有的错综复杂的合伙企业网络组织 进行自我交易，隐瞒巨额亏损
缺乏应有的职业道德和诚 信
内 部 原 因
相关约束的缺失
内部控制体系不严密
启示
审计失败的防范措施(1)
保持审计的独立性和应有的职业谨慎和职业道德，提高 注册会计师的专业能力 ；注册会计师保持独立性和职业 谨慎、职业道德是防范审计失败的关键因素。要减少注 册会计师的审计失败
建立健全会计师事务所的全面质量控制；事务所首先应 将不同业务进行归类管理，在此基础上再把某一具体业 务按照不同的环节和不同的事项分别进行管理，以便根 据业务的性质和特点对具体项目进行纵向跟踪控制从而 明 确分工和各自的责任，实现质量控制事务所还应强化 逐级复核制度，对工作底稿严格执行逐级复核制度
无保留意见审计报告
对注册会计师审计独立性的认识
审计独立性
独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保 持形式上和实质上的独立 形式上的独立性,是指注册会计师与被审查企业或个人没有 任何特殊的利益关系 实质上的独立性是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业 务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保 持客观且无私的精神态度。注册会计师应在实质上和形式 上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。通过 审计的独立来达到审计报告的可靠与真实，发现企业存在 的问题。它反映了公众的信任与信心。
审计市场缺乏对高独立性。与审计的独立性相背离的审计市场环境， 往往使注册会计师以牺牲审计独立性为代价换取客户，换取审计市场， 换取其未来的经济收益
审计市场缺乏对高独立性
造假成风原因解析
什么原因致使中外公司造假成风 与欺诈盛行
利益驱使
原因解析
注册会计师或会计事务所丧失独立性 外 部 原 因
外部监管的缺失
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 启示----道德与自律
从业务人员要恪守职业道德，保持职业尊严， 从会计的角度看安然事件，这不是会计人员的专 业水平问题，而是如何坚守职业道德的问题，应 该建立健全行业自律组织，制定行业自律防范， 并确保有效的奖惩、准入、退出的实施，保持职 业尊严，诚信为本，操守为重。 加强行业自律监管作用，完善注册会计师独 立性行业自律制度，研究细化注册会计师职业道 德准则，加强对独立性的行业监管
失去独立性
影响审计独立性的因素
利益驱动是制约注册会计师审计独立性最深刻的社会根源
与客户直接或间接的经济利益关系
利益驱动制约注册会计师审计独立性，会计师事务所接受客户委托， 执行审计业务，从而收取费用，谋取利益。大量事实证明，信息披露过 程中的违规行为，都是受巨大的利益所驱动，并且都有主观上的故意性