税务稽查账务调整核算举例
（一）查补增值税的账务调整
对税务机关查补增值税，企业应当按照会计差错更正的要求进行账务调整。

需要注意的是，查补增值税会对企业所得税应纳税所得额产生影响，企业应作相应的税务处理。

1、查补本年增值税的账务调整
【例一】新欣公司为增值税一般纳税人。

2007年8月3日，某国税稽查局对新欣公司缴纳增值税情况进行了日常稽查，检查中发现该企业2007年6月的两笔业务会计处理有误：
1、将下脚料出售，取得收入117000元，企业账务处理为；
借：银行存款 117000
贷：其他业务收入 117000
2、购进办公用设备一批（假设折旧年限为5年，残值为0），支付价款351000元，取得增值税专用发票。

企业账务处理为：借：固定资产 300000
应交税费――应交增值税（进项税金）51000
贷：银行存款351000
处理意见：出售下脚料应补缴增值税：117000÷(1+17%)×17% = 17000(元)；购进固定资产不得抵扣进项税额。

合计查补增值税：17000 + 51000 = 68000(元)
账务调整：国税发[1998]44号文件规定，增值税检查后的帐务调整，应设立“应交税费――增值税检查调整”专门帐户。

企
业应按会计差错更正的要求作如下调账处理：
①借：固定资产51000
贷：其他业务收入 17000(红字)
应交税费――增值税检查调整 68000
②7月份应补提折旧：51000÷5÷12 = 850(元)
借：管理费用 850
贷：累计折旧 850
此外，企业应将损益类科目余额结转本年利润，同时结出“应交税费――增值税检查调整”帐户余额，并按国税发[1998]44号文件规定，将余额相应结转“应交税费――应交增值税”、“应交税费――未缴增值税”科目。

2、查补上年增值税的账务调整
【例二】假设例一中两笔会计业务发生在2006年6月，国税稽查局查补上年增值税68000元。

(企业所得税适用税率为33%) 假设上述差错属于重大会计差错，企业应作如下账务调整：
①借：以前年度损益调整 17000
固定资产 51000
贷：应交税费――增值税检查调整 68000
②借：以前年度损益调整 5100(补提2006年折旧：850×6)
管理费用 5950(补提2007年折旧：850×7) 贷：累计折旧 11050
③2003年度多缴所得税为：(17000+5100) ×33%=7293(元)
借：应交税费——应交所得税 7293
贷：以前年度损益调整 7293
④借：利润分配――未分配利润 14807
贷：以前年度损益调整 14807
（二）查补所得税的账务调整
【例】2009年6月某稽查局对某企业2008年所得税进行专项检查，在检查时, 发现：①企业将外购发给职工的食品8万元计人了管理费用；该企业“应付职工薪酬——职工福利费”尚有15万元的余额；②“营业外支出”账户列支工商管理部门罚款6万元,并在纳税申报时未进行调整当年应税所得额的处理；③企业根据会计制度规定采用了加速折旧法, 当年计提折旧60万元, 而税法规定应采用直线法, 当年应提折旧50万元。

企业适用所得税税率为25%。

分析：
①账务处理错误, 需调账,需调增当年应税所得8万元, 补交所得税并作账务处理。

②账务处理正确, 不需调账, 但税法规定, 行政罚款不得在税前扣除, 对未调整的罚款形成了永久性差异, 应调增当年应税所得6万元, 补交所得税并作账务处理。

③账务处理正确, 不需调账, 但对计提折旧因会计制度和税
法规定计算口径不一致所形成的时间性差异（固定资产的帐面价值和计税基础不一致产生的暂时性差异）, 应调增当年应税所得10万元, 补交所得税并作账务处理。

借：应付职工薪酬——职工福利费 80000
贷：以前年度损益调整 80000 借：以前年度损益调整 35000
递延所得税资产 25000
贷：应交税费—应交所得税 60000 借：以前年度损益调整 45000
贷：利润分配—未分配利润 45000。