非统计抽样
属性抽样 2.按所了解总体特征不同
变量抽样
审计学——第七章-审ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ抽样
确定测试目标
确定实现目标的程序
统计
检查多少项目
抽样
抽样种类
全部项目
非统计
运用模型确定样本规模 运用判断确定样本规模
随机选取代表性样本
判断选取代表性样本
应用审计程序
应用审计程序
运用统计法则和职业 判断评价样本结果
运用判断评价样本结果
第七章 审计抽样
第一节 审计抽样概述 第二节 样本的设计、选取和抽样结果的评价 第三节 审计抽样的应用
审计学——第七章-审计抽样
美国法尔莫公司审计案例
一、公司简介
从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是 因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所 有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。
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二、样本的选取
意义：样本选取解决样本单位“如何抽” 的问题。是审计抽样的重要环节。 要点：审计对象总体内所有项目都有被选 取的机会。以使样本能够代表总体。 基本方法：主要包括随机选样、系统选样 和任意选样等。
差
率
总体变异性 ——
总体变异性
与样本规 模的关系 反向变动
反向变动 同向变动
同向变动
审计学——第七章-审计抽样
<例>在关于销售业务的审计中，不适宜抽样 审计的是（ ）
A.确认赊销是否均经过批准 B.确认销货发票是否均附有发运单副本 C.审查大额或异常的销售业务 D.确认销货发票副本上是否表明账户号码
先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”， 然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配 到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制 造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购 货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。 财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注会只对300 家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通 知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将 那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到 其余的296家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公 司实际已濒临破产。
效果
误拒风险
效率
注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、效 果都有影响。
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4.可信赖程度 可信赖程度是指通过审计抽样得出的审计结
论的可靠程度或保证程度，也即总体的实际特 征落在审计结论精确区间内的概率。
可信赖程度越高，样本量越大。
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5.可容忍误差
可容忍误差越小，样本量越大。 控制测试的可容忍误差[定性]，是审计人员在 不改变对内部控制的可信赖程度的条件下，所愿 意接受的最大误差。 细节测试的可容忍误差[定量]，是审计人员在 能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征作 出总体评价的条件下，所愿意接受的最大金额误 差
细节测试的目的是确定某类交易或账户余额的 金额是否正确，以提供与存在的错报有关的证据。
2.审计对象总体与抽样单位 审计对象总体越大，样本量就越大。
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3.抽样、非抽样风险对审计工作的影响
审计测试 抽样风险种类 对审计工作的影响
控制测试 信赖过度风险
效果
信赖不足风险
效率
实质性程序 误受风险
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三、惩处
这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中 损失了3亿美元。财务总监被判33个月的监禁， 莫纳斯本人则被判入狱5年。
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第一节 审计抽样概述
一、审计抽样的含义
审计抽样是指注册会计师对某类交易或 账户余额中低于百分之百的项目实施审计 程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。
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6.预期总体误差
如果存在预期误差，选取较大的样本量。
7.分层
适用范围：内部各组成部分具有不同特征的总体 优点：有助于提高样本的代表性，减少样本数量， 增大发现重大错弊的概率，提高审计效率。
例：对某企业的应收账款进行函证
级别 金额构成
抽样方法
函证方法
1 10000元以上 100%函证
属性抽样和变量抽样
抽样技术 测试种类
目标
属性抽样 控制测试
变量抽样 实质性程序
（细节测试）
估计总体既定控制 的偏差率（次数）
估计总体金额或者 总体中的错误金额
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第二节 样本的设计、选取和结果评价
一、样本的设计
1.审计目标
控制测试是为了获取关于某项控制的运行是否有 效的证据，
莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得 了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外 299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。其所实施的策略就是他所谓的 “强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。
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二、造假始末
积极函证
2 1000~10000元 使用随机数表抽查30% 积极函证
3 1000元以下 使用系统抽样抽查10% 消极函证
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影响样本规模的因素
影响因素 控制测试
细节测试
可接受的抽 可接受的信赖 可接受的误受
样风险
过度风险
风险
可容忍误差 可容忍偏差率 可容忍错报
预计总体误 预计总体偏差 预计总体错报
记录结论 审计学——第七章-审计抽样
统计抽样和非统计抽样的比较 A.联系
a.在执行审计测试时，二者可结合使用 b.都需合理运用专业判断； c.都存在抽样风险和非抽样风险。 d.只要运用得当，都能获取充分、适当的
审计证据。
B.区别 是否利用概率法则来量化控制抽样风险。
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选择统计抽样或非统计抽样应考虑的因素
因素 审计性质
对客观性审计 结论的需要 审计人员素质
业务数量 定义审计步骤 的可行性
业务性质
使用统计抽样 使用非统计抽样
对总体作结论 测试部分业务和数 据查找特定问题
非常需要主要证据 一般需要主要证据
受过统计抽样训练 很多
可较准确定义
未受过抽样训练 很少
不确定
相近，低错误率 不规则，高错误率
审计学——第七章-审计抽样
审计学——第七章-审计抽样
<注意>
1.风险评估程序通常不涉及审计抽样； 2.审计抽样对控制测试和实质性程序都适
用，但它并不是对于这些测试中的所有程 序都适用的。比如，审计抽样通常不用于 询问、观察和分析程序； 3.审计抽样≠抽查。
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二、审计抽样的种类
统计抽样
1.按抽样决策依据不同