470
900
1120
毛利
541
962
680
1125
2 764
3 703
所得税（25%）
135.25
240.5
170
281.25
691
925.75
净利润
405.75
721.5
510
843.75
2703
2777.25
通过计算：按先进先出法核算存货成本，企业第1个月到第5个月所得税累计减少387元，而从第6个月开始所得税却逐渐增加。通过这样的纳税筹划，延迟税款的缴纳，获得了资金的时间价值。
编制日期
审核日期
批准日期
修改标记
修改处数
修改日期
16
方案
名称
某化工公司收购废品改设企业筹划纳税方案
受控状态
编 号
执行部门
监督部门
考证部门
一、筹划背景
化工公司主要生产经营塑料制品，自成立以来原料（废旧塑料）主要靠自己收购，由于不能取得增值税专用发票，无法抵扣进项税额，所以税负一直居高不下。一般企业的增值税税负仅为5%左右，而我企业则达12%以上。
第1年
第2年
第3年
第4年
第5年
第6年
销售额
3800
4600
6600
7200
10800
13200
生产成本
3100
3833
5751
6374
9615
12064
期间费用
420
407
584
636
725
836
毛利
280
360
265
190
460
300
所得税（25%）
70
90
66.25
47.50
115
75
净利润
210
如果公司改从废旧物资回收企业购进废旧塑料，能够取得一定的进项税额，从而降低增值税税负，根据物资回收单位开具的增值税专用发票享受17%的进项税额抵扣。但是，公司在获得进项税额抵扣的同时，原材料的成本也大大增加，税负虽然降低了，但企业的利润并没有增加。
二、筹划目的
减轻税负，提高经济效益，保证资金的良性循环。
三、筹划办法
（一）筹划依据
根据国家税务总局《关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》的规定，如果企业投资设立一个废旧塑料回收企业，不仅回收企业可享受免征增值税的优惠政策，而且化工公司还可按照回收企业开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。
（二）筹划前后比较
经调查，设立回收公司增加的成本（注册费用、管理成本等）并不高，基本上属于固定成本，低于节省的税收，而且随着公司生产规模的日益扩大，企业的收益会越来越多。筹划前后企业有关数据对比如下。
270
198.75
142.50
345
225
利润累计数
210
480
678.75
821.25
1166.25
1391.25
（二）按优惠税率纳税
上表中的所得税是按目前25%的税率计算的，如果公司以高科技企业身份变更注册地址，就可享受税收优惠。变更后的利润表如下表所示。
公司6年利润表（按高新技术企业优惠税率计算企业所得税）
14.25（半）
34.50（半）
45
净利润
280
360
245.12
175.75
425.5
255
利润累计数
280
640
885.12
1060.87
1486.37
1741.37
公司通过技术创新及注册地的变更，可以在企业所得税方面获得可观的经济利益。如果此项纳税筹划方案得到执行，公司在此6年内可直接减少各项税款的缴纳金额，税后净利润可增加350.12万元（1741.37－1391.25）。
（一）加权平均法
存货计价采取加权平均法，其优点在于核算简单。
（二）先进先出法
随着原材料采购成本的逐步降低，若采用先进先出法，则可以加大前期的账面生产成本、降低后期的账面生产成本，使得前期应缴所得税减少，前期的所得税移至后期缴纳，这样就使得企业获得资金时间价值上的好处，相当于争取到一笔无息贷款。
三、分析说明
单位：元
月份
项目
1月份
2月份
3月份
4月份
5月份
6月份
进料数量
75
76
38
58
84
95
进价
108
102
95
90
82
75
销售数量
73
78
35
46
88
98
销售额
9 125
9 750
4 375
5 750
11 000
12 250
存货成本
7 884
7 968
3325
4155
7336
7427
期间费用
700
820
370
税务精细化管理
16．1税务管理业务流程
16．1．1纳税筹划流程
1
1
16
16
方案
名称
利用存货计价方法筹划纳税方案
受控状态
编 号
执行部门
监督部门
考证部门
一、筹划目的
获取资金的时间价值，减少当期的应纳税所得额，以延缓当期的税款缴纳。
二、筹划原则
企业采用不同的存货计价方法，对账面上生产成本的降低和增值税、所得税的缴纳有较大影响。
编制日期
审核日期
批准日期
修改标记
修改处数
修改日期
16
16
制度
名称
企业税务管理制度
受控状态
编 号
执行部门
监督部门
考证部门
第1章总则
第1条为加强企业税务管理工作，确保企业合法运营、诚信纳税，根据《税收征收管理法》及《税收征收管理法实施细则》的规定，特制定本制度。
第2条本制度对企业的税务登记及年审、账证管理、纳税申报等项工作均做了详细说明，财务部相关人员须遵照执行。
第15条有关财务人员办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据税务机关的要求报送下列资料。
1．纳税申报表。
2．财务报表。
3．税务机关要求报送的其他资料。
第4章发票管理
第12条财务部每月一次定期对发票的使用情况进行检查，其相关发票管理详见《发票管理制度》。
第5章纳税申报管理
第13条财务部每月（季）自行到各自所属财、税局（所）申报。
第14条相关财务人员必须在税局（所）规定申报的申报期限内到所属税局（所）申报，如申报期有变动，以税局（所）公布的信息为主。
单位：元
月份
项目
1月份
2月份
3月份
4月份
5月份
6月份
销售数量
73
78
35
46
88
98
销售额
9 125
9 750
4 375
5 750
11 000
12 250
存货成本
6 643
7 098
3 185
4 186
8 008
8 918
期间费用
700
820
370
470
900
1120
毛利
1782
1832
820
1094
2．每年4月底前（特殊规定除外）完成财税登记证年审，办理时填写一式三份的年检表，带年度审计报告、营业执照、财税登记证原件及副本到财税部门办理。
第7条财务人员按照财政部门、税务机关的规定使用财税登记证件；财税登记证件不得转借、涂改、毁损、买卖或者伪造。
第3章账证管理
第8条每月必须计提当月应交税款，根据实际缴纳的税款，当月做记账凭证，登记账簿，出现实交数与计提数不符时，当月税差必须做相应的账务调整。
1．筹划前。
假设公司80%的原材料自行收购，20%的原材料从废旧物资经营单位购入。本年度前三个月，自行收购废旧塑料400吨，每吨200元，合计80000元；从其他废旧塑料经营单位购入废旧塑料100吨，每吨240元，合计24 000元，允许抵扣的进项税额4 080（100×240×17%）元；其他可以抵扣的进项税额（水电费、修理用配件等）2 000元；生产的塑料制品对外销售收入10万元。则应纳增值税额及税负率如下。
78
102
7 752Байду номын сангаас
3月份
38
35
95
3 610
4月份
58
46
90
5 220
5月份
84
88
82
6 888
6月份
95
98
75
7 125
合计
426
418
—
38 695
采用加权平均法计算，单位购进价格为：38 695÷426≈91元。
2．核算利润获得情况
在加权平均法下，1～6月份的利润情况见下表。
加权平均法下1～6月份的利润表
2092
2212
所得税（25%）
445.50
458
205
273.50
523
553
净利润
1336.50
1374
615
820.50
1569
1659
（二）按先进先出法核算
先进先出法是根据先购入的货物先领用或先发出的假定来计价，利用该方法核算存货成本时，同期利润的变化情况如下表所示。
先进先出法下1～6月份的利润表
允许抵免的进项税额＝500×240×10%+2000＝14 000（元）。
应纳增值税额＝销项税额－进项税额＝100000×17%－14 000＝3 000（元）。