张先龙公共投资项目绩效审计理论框架及应用山东工商学院SHANDONG INSTITUTE OF BUSINESS AND TECHNOLOGY 毕业论文(设计) GRADUATION THESIS（DESIGN）论文（设计）题目Title Of Thesis（Design）公共投资项目绩效审计理论框架及应用分院（系别）Department 会计学院专业Speciality审计学班级Class 审计061学号Number06084114Signature of Advisor日期Date评阅人意见评阅人姓名：职称：选项标准： A很同意 B同意 C基本同意 D不同意分项评价评价项目 A B C D选题质量1选题符合专业培养目标，体现综合训练基本要求2 题目难易适度3 题目工作量适当4 有理论意义或实际价值能力水平5 查阅文献资料能力强6 综合运用知识能力强7 研究方案的设计能力强8 研究方法和手段的运用能力强9 外文应用能力强成果质量10 文题相符11 写作水平高12 写作规范13 篇幅适度14 成果有理论或实际价值总体评价：优□良□中□及格□不及格□评阅人评语评阅人签字：年月日答辩（评审）委员会意见Appraisal of Defence Commission答辩（评审）成绩Mark of Defence鉴定意见Appraisal & Comments主任（签章）Signature of Dean日期Date山东工商学院2010届毕业论文摘要本论文就我国开展公共投资项目绩效审计的情况进行了研究。

首先，论文介绍了国内外绩效审计的发展现状及存在的问题。

接着就公共投资项目绩效审计的基本理论进行了探讨，对包括公共投资项目绩效审计的定义、目标、主要审计内容等基本问题进行了分析和研究。

后又对常用的审计方法进行了阐述。

在此基础上，论文对公共投资项目绩效审计评价指标的确定原则、评价指标的内容和主要评价指标的计算进行了研究。

其次，对湛江市政府投资项目绩效审计工作进行实例分析，阐述了该项目的选择原则、审计思路、主要审计内容、审计评价标准及审计结论。

最后，在上述理论与实务分析的基础上，论文对我国开展公共投资项目绩效审计过程中存在的问题提出相应的措施和建议。

关键词：公共投资项目；绩效审计；审计方法及过程AbstractThe thesis studies the performance audit of public investment project in China. At first, it introduces the development of performance audit home and abroad, and gives an analysis on some problems in performance audit. Then the thesis discusses the basic theory of performance audit of public investment projects, researches some basic problems including the definition, the goal and main content which concern to performance audit of public investment projects. And the thesis definites the common means that our country use in the audit work of performance. On the basis, the thesis studies the definite principle, main content and computational analysis of the evaluation index to performance audit of public investment projects. Secondly, the thesis carries on pratical analysis to the performance audit of project invested to construct of government of ZhanJiang, has explained the choice principle of this project, audit work thinking, audit content, audit evaluation index and audit result. Finally, on the basis that theory and practice described above analyse and research, the thesis puts forward some suggestions related to some problems in performance audit.Keywords: The public investment project; Performance audit; Audit methods and procedures目录一、国内外公共投资项目绩效审计研究现状及问题 (1)（一）国内外公共投资项目绩效审计研究现状 (1)（二）我国公共投资项目绩效审计面临的问题 (1)二、公共投资项目绩效审计理论框架 (2)（一）公共投资项目绩效审计概述 (2)（二）公共投资项目绩效审计的目标与内容 (3)（三）公共投资项目绩效审计的方法 (5)（四）公共投资项目绩效审计的评价指标体系 (7)三、湛江市霞山污水处理厂绩效审计实例分析 (11)（一）霞山污水处理厂项目概况 (12)（二）项目审计的具体过程 (12)（三）审计结论及发现的问题 (20)四、完善公共投资项目绩效审计面临问题的对策 (20)五、结论 (22)致谢 (22)参考文献 (23)一、国内外公共投资项目绩效审计研究现状及问题（一）国内外公共投资项目绩效审计研究现状1.国外绩效审计研究现状目前世界上已经有很多国家实行了绩效审计，其中具有代表性的国家有美国、加拿大、澳大利亚等国家，与这些国家相比较而言，我国则是在最近十几年绩效审计才逐渐发展起来。

在美国已通过强制性的立法将其作为一种法定审计， 1972年发表的《政府组织、计划项目、活动和职责的审计标准》，1994年发表的《政府审计标准》，及2003年对1994版《政府审计标准》的修订本等，为美国审计总署政府投资绩效审计的开展提供了有用的实践指南。

在此外美国于1993年通过的《政府绩效成果法》等有关法律，为深入开展政府投资绩效审计铺平了更为宽阔的道路。

从这些年美国政府开展绩效审计的实践中，我们可以看出公共投资绩效审计对于优化政府支出，提高投资项目的效益，起到了非常显著的成效。

2.我国绩效审计研究现状我国的绩效审计研究工作起步较晚，在90年代中后期国内一些学者对绩效审计理论做了研究，但涉及到绩效审计在我国实际工作中的开展，应追溯到近十年内。

深圳市作为国内绩效审计工作的试点城市，最早拉开了绩效审计的序幕，于2002年率先对12家市属医院的医疗设备采购、使用和管理情况进行了审计。

深圳市政府还将社会关注度较高的一些政府环境项目纳入了绩效审计的范围。

北方地区的城市，如北京、青岛等也相继开展绩效审计工作，将一些政府重点工程项目纳入审计范围中，深入到具体投资项目，实地考察情况，不断对实践工作进行总结，大力推动了我国投资项目绩效审计工作的前进。

国内一些试点城市的投资项目绩效审计有效开展，取得了一定的成就，带动了其他一些城市努力投身到绩效审计工作当中，使我国的审计逐步与世界趋同，顺应时代发展的需要。

（二）我国公共投资项目绩效审计面临的问题结合上述分析，我国公共投资项目绩效审计工作处于发展阶段，通过不断地实践总结，发现其中还存在着诸多的问题，主要包括以下几个方面。

1.审计评价指标体系不完善公共投资项目涉及范围之广，不同类型的投资项目建立的评价指标体系不同，针对项目经济性、效率性、效果性等审计目标确定的标准难以统一。

不能将单一化的效益评价标准用于各项目之间，在选取各自的效益评价指标时也存在一定难度，需要投入大量的工作针对项目建立合适的、准确的评价体系。

再者各地区、城市在开展评价工作时依据的标准不同，地区之间的项目无法进行细致的、科学的对比。

绩效审计工作缺乏完善的法律制度的支持，审计人员开展工作时没有具体的依据和操作指南，增加了工作的难度。

2.审计人员的素质不够全面目前我国审计机构的人员大都是审计专业型人才或财会类人才，缺乏综合素质。

但公共投资项目的审计范围之广，比如说一些工程项目，审计人员对工程整体设计是否合规、工程的建设施工及所选用料是否达到相应标准缺乏判断识别能力，审计人员往往需要利用外部专家的工作，同时在与专家沟通和明确责任等方面也存在诸多困难。

所以说审计人员不单需要具有审计方面的专业知识，而且还应涵盖多层面的知识和技能，包括工程、经济、管理、法律、精算等内容，提高自身的综合素质，适应各类审计工作所需。

3.事后审计责任难以落实通过审计发现问题后，追究相应责任人责任的过程较艰难。

投资项目建设周期较长，在建设的跨度期间，投资项目的负责人可能已经更换或是调离原工作岗位，这导致查出了问题所在，但无法明确到具体责任人，在追回和弥补损失的资产上也就存在困难。

最终使得绩效审计工作限于流程和形式，缺乏实质。

二、公共投资项目绩效审计理论框架（一）公共投资项目绩效审计概述1.公共投资项目的界定（1）公共投资项目的含义公共投资项目是从政府投资项目进一步扩展，主要的资金来源有政府直接投资、社会公共资金投资以及其它方式的政府投资来源。

公共投资项目主要包括以下两个方面：一是以政府投资投资为主的项目，直接投资占50%以上的项目，和投资虽不足50%，但政府拥有实际控制权和运营权的项目；另一类是各级政府通过其它方式，如补助、转贷和贴息投入的项目，以及通过依法享有的一些优惠政策，如豁免土地出让金、税收、特许经营权等建设的项目[1][2]。

（2）公共投资项目的分类第一、按建设资金来源划分，公共投资项目可以划分为以下四种不同的类型。

其一为使用各种财政性资金的建设项目；其二为使用以政府信用为基础的各类国内外借款的建设项目；其三为使用其他政府资源即依法享有的优惠政策，以及使用以政府名义接受捐赠的资金的项目；其四为国有或国有控股企业投资的、用于公共利益的项目。