甲企业2011年9月1日用一项专利权与乙企业交换一项生产用节能设备。 专利权的原始成本为110万元，累计摊销20万元，公允价值100万元； 节能设备的原始成本158万元，累计折旧50万元，公允价值100万元； 甲企业按换出无形资产的公允价值5%计缴营业税，乙企业用银行存款1万 元支付运杂费等。
假定此项交易具有商业实质，其他相关税费略
以换出资产的账面价值 作为换入资产的计量基础
焦点 （交换损益的确认）
不确认交换损 益
换入资产基于公允价值计量
不涉及补价
换入资产入账价值 换出资产公允价值 + 相关税费
涉及补价 支付 换出资产公允价值 + 相关税费 + 支付补价
收到 换出资产公允价值 + 相关税费 –收取补价
关于税费处理的补充说明
非货币性资产交换
会计处理
——非货币性资产交换的会计确认与计量内容
换入资产按照什么入账？
涉及补价及税费 的处理？
交换过程是否需要确认交换损益？
换入资产入账价值确定原则
交易具有商业性质 交易资产公允价值可靠计量
非货币性资产交换
通常以换出资产的公允价值 作为换入资产的计量基础
资产性质有差异 交换损益
交易不具有商业性质
存货 固定资产 无形资产 工程物资，在建工程
投资性房地产 长期股权投资 交易性金融资产等
特别提示
非货币性资产的特征导致了非货币性资产交换在取得资产的入账价值 的确定、交易损益的确定等方面，可能有别于通常意义上的资产交易。
非货币性资产交换的界定
“界定一项交易是否属于非货币 性资产交换从而适用《准则— —非货币性交换》。
（11000+200）
应交税费—进项税 1700
贷：库存商品（月饼） 11000
应交税费—销项税 1700
银行存款
200
如果具备 商业性质呢？
三.换入/换出多项资产的会计处理
确定换入资产总的入账价值：
（1）公允价值模式；
（2）账面价值模式。
如果是具有商业实质的且公允价值能够可靠计量的，则应选择 公允价值模式（换出或换入资产的公允价值）； 若不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的，则应选择账 面价值模式。
解析
（2）乙企业
借：原材料
415
应交税费（进项税） 85
贷：其他业务收入
500
借：其他业务成本
480
投资性房地产累计折旧 120
贷：投资性房地产
600
借：营业税金及附加
25
贷：应交税费（营业税） 25
练习1
甲企业2011年9月1日用一项专利权及支付补价7万元与乙企 业交换一项生产用节能设备。
专利权的原始成本为110万元，累计摊销20万元，公允价值 93万元；
非货币性资产交换 目录
目录 Content
1.1 非货币性资产交换会计概述 1.2 非货币性资产交换的会计处理
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非货币性资产交换 案例
海南椰岛（600238.SH）2000年1月20日上市，是保健酒领域 唯一的上市公司，主要经营酒业研发、生产、销售，食品饮料和房地 产等。公司的控股股东为海口市国有资产经营有限公司（国有独资公 司），持有公司股份 79,418,415股，占公司股份总额的 17.72%。 公司的实际控制人为海口市人民政府，持有海口市国有资产经营有限 公司 100%股权。
收到 换出资产账面价值 + 相关税费 - 支付补价
相关税费：与换入/换出资产相关的各项税费均应计入换入资产价值 ——按税法规定可抵扣的进项税额除外
此等交换不形成“交换损益”
例3
甲企业2011年9月1日用一项专利权及支付补价7万元与乙企业 交换一项生产用节能设备。
专利权的原始成本为110万元，累计摊销20万元，公允价值93 万元；
B.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价 80 万元
C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价 值为 460 万元的短期股票投资，并支付补价140万元
D.以账面价值为420万元准备持有至到期的债券投资换入戊公 司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
【解析】A（60－18－7＋3＝38）
补充练习
甲公司以账面价值9000，公允价值10000的苹果一批， 换入乙公司账面价值11000，公允价值10000的月饼一批， 甲公司支付酒水运费300，乙公司支付月饼运费200。
假定此项交易不具有商业实质，所交换商品均未计 提减值准备，公允价值为计税价格，适用增值税税率为 17%，其他相关税费略
项目
名称
类别
账面价值 公允价值
换出 资产
换入 资产
澄迈县白莲美且 那利坑地段 722亩工业用地
澄迈县金马片区 县人民医院东侧 200亩住宅用地
在建工程 6 985 758 65 476 968
无形资产
64 065 583
该次非货币性资产交换实现的收益 =换入资产公允价值-账面价值=57,079,825元
2011年，公司继续亏损3900万，出售持有的三安光电全部股票仍 然难以挽回亏损大局。因此公司近年来面临着较大的亏损压力。
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非货币性资产交换 案例
表1 2011年非货币性资产交换
项目
名称
类别
账面价值 公允价值
换出 资产
换入 资产
澄迈县白莲美且 那利坑地段 722亩工业用地
例
2.支付补价 比例 换出资产的公允价值+支付补价
下列项目中，属于货币性资产的是（ A ）。
A.准备持有至到期的债券投资 B.长期股权投资
C.不准备持有至到期的债券投资 D.交易性金融资产
甲股份有限公司发生的下列非关联交易中 , 属于非货币性资
产交换的是（ A ） 。
A.以公允价值为 260 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 320 万元的无形资产，并支付补价 80 万元
交换损益的确认
——换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益
换出资产类型 存货
金融资产 固定/无形资产 长期股权投资
交换损益确认方式
主营业务收入/主营业务成本 投资收益
营业外收支 投资收益
✓ 在具有商业实质的情况下，换出资产要确认损益, 该损益确认并无特别，和实际的销售或资产处置是一样的。
例1
节能设备的原始成本158万元，累计折旧50万元，公允价值 100万元；
甲企业按换出无形资产的公允价值5%计缴营业税，乙企业 用银行存款1万元支付运杂费等。
假定此项交易具有商业实质，其他相关税费略
解析
（1）甲企业
借：固定资产 （93+7）100
累计摊销
20
营业外支出
1.65
贷：无形资产
110
应交税费
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非货币性资产交换 案例
根据海南椰岛的历年年报,海南椰岛从2008年开始亏损, 归属于上 市公司股东的净利润为-2.25亿；
2009年半年报亏损3870万,下半年公司将持有的三安光电股权部 分出售，获得7720万的投资收益，使得2009年扭亏为盈；
2010年，公司盈利1.96亿，业绩增长的主要原因是出售三安光电 股票获得投资收益2.52亿；
解析
（1）甲公司 借：库存商品（月饼） （9000+300） 应交税费—进项税 贷：库存商品（水果） 应交税费—销项税 银行存款
9300
1700
9000
贷：主营业务收入
9000
1700
应交税费—销项税 1700
300
银行存款
300Байду номын сангаас
借：主营业务成本
9000
贷：库存商品
9000
解析
（2）乙企业
借：库存商品（月饼） 11200
4.65
银行存款
7
解析
（2）乙企业
借：固定资产清理 109
累计折旧
50
贷：固定资产
158
银行存款
1
借：无形资产 （108+1-7）102
银行存款
7
贷：固定资产清理
109
练习2
A公司以一项交易性金融资产换入B公司的一项固定资产，交易性 金融资产账面价值35万元，其公允价值为38万元，固定资产的账 面原价为60万元，已计提折旧的金额为18万元，计提减值准备的 金额为7万元，公允价值为35万元，同时假定B公司支付A公司补价 3万元，换入的金融资产仍作为交易性金融资产核算。假设两公司 资产交换不具有商业实质，则B公司换入交易性金融资产的入账价 值为（ ）万元 • A.38 B.40 C.35 D.33
4.65
银行存款
7
解析
（2）乙企业 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 银行存款 借：无形资产 银行存款 营业外支出 贷：固定资产清理
109 50 158 1 93 7 9 109
换入资产基于账面价值计量
不涉及补价
换入资产入账价值 换出资产账面价值 + 相关税费
涉及补价 支付 换出资产账面价值 + 相关税费 + 支付补价
节能设备的原始成本158万元，累计折旧50万元，公允价值100 万元；
甲企业按换出无形资产的公允价值5%计缴营业税，乙企业用银 行存款1万元支付运杂费等。
假定此项交易不具有商业实质，其他相关税费略
解析
（1）甲企业
借：固定资产 （90+4.65+7）101.65
累计摊销