约旦税制体系简介和涉税建议税收是影响投资和企业经营的重要因素，在世界银行发布的2018年约旦营商环境报告中，约旦税收便利化排名世界97位，低于地区平均水平。

一、约旦税收收入情况简介从税收总量看。

2016年，约旦税收收入总额约合39.05亿美元，增长3.8%，占财政收入的60.2%1。

2012年至2016年期间，税收收入保持平稳低速增长，与财政收入增长趋势基本保持一致，尤其是近两年，受经济低速增长影响，税收增长较慢。

从税种结构看。

流转税类是约旦税收收入的主要来源。

1约旦统计局根据图2所示，增值税是约旦的第一大税种，占整体税收收入比重约为65%-70%；所得税是第二大税种，占比约为3%-4%。

从行业税收来看。

烟草制造、煤炭及石油加工、各类电信服务、住宿和餐饮是约旦税收收入的前四大行业，根据图3所示，2016年四个行业税收收入合计约为11.66亿美元，约占当年国内税收收入的29.9%。

图3 2016年约旦部分行业税收收入12345678食品制造烟草制造煤炭及石油加工非金属矿物制造其他工业无线电信服务有线电信服务住宿业餐饮业建筑工程服务咨询其他服务业税收收入（亿美元）从企业纳税来看。

据统计，约旦管辖的有效纳税人正在逐年减少，截止2012年底约为20.83万户2。

受税收体制调整影响，四年间雇员纳税人迅速减少了一半，其他纳税人户数则略有增长目前在约中资企业仅十余家，其中约三分之一是中国企业在约旦设立的代表机构，如华为、中兴等，此类企业由国内总机构汇总核算；三分之一是在约旦注册并独立经营的中资企业，如地中海、业晖制衣等，按照约旦税法进行申报缴纳；其余是为承包工程项目设立的分公司，如广东火电等，多由合作的约旦企业申报或自行申报缴纳。

后两类企业基本都按照约旦相关优惠税收政策在各类开发区和自贸区成立，或直接与约旦投资委签订合同约定税收优惠条款，享受免收所得税优惠待遇，增值税税率也较低，整体税收较少。

2约旦税务总局, FRPⅡ-(2013)《Tax System Benchmarking Review》二、约旦税制体系和相关法规（一）税制体系及相关法规约旦实行多税种组成的复税制体系，实行属人征收。

税制相对简单，税率调整频繁。

流转税制包括增值税（GST）和关税；所得税制包括所得税和社会保障税等；财产税制包括房地产税；行为税制包括印花税等。

以下仅介绍几种主要税费和相关法律。

1. 增值税（GST）。

约旦于1994年首次推行增值税，目前根据1994年6号法案《增值税法》和2009年29号法案《增值税法修订案》，针对生产、销售、提供劳务或进口应税货物和服务的自然人或法人征收。

（1）纳税人：生产、销售、提供劳务或进口应税货物和服务的自然人或法人。

（2）税率：普通税率为产品、服务价值或进口额的16%，自贸区、免税区和免税店出口的商品和服务税率0%。

特殊税率为20%、8%和4%，具体采用正列举法。

财政大臣办公室有权根据财政大臣授权修改具体产品适用税率。

（3）进项税额：以前环节已缴纳的增值税；生产成本，包括：服务和生产机器零件（每年不超过机器价值的3%）。

2. 所得税。

约旦于1933年首次推行所得税，目前根据2014年34号法案《所得税法》，针对自然人或法人所获取的雇佣所得、经营所得和投资所得等项目征收，按年申报征收。

（1）纳税人：产生应纳税款的约旦公司或外国公司，产生应纳税款的约旦人或外国人。

（2）应征税所得：经营所得、利息佣金、特许权、销售或出口所得、销售及租赁动产所得、租赁境内不动产所得、销售及租赁无形资产所得、保险及再保险所得、境内外电信服务所得、境内及跨境运输所得、再出口所得、大于1000约第的中奖及彩票所得、境内签订的商业代理利润等。

（3）税率：法人按行业划分，其中工业14%；电信、发电和电力传输、采矿、金融中介及租赁24%；银行35%；其它20%。

约旦公司境外所得的税率10%，且无任何抵扣。

自然人实行累进税率，免征额为每年2.8万约第，其中含个人和家属免征额各1.2万约第，能提供发票证明的药品、房屋租金、教育、贷款利息免征额4千约第。

扣除免征额后，1.2万约第以内部分7%；1.2万约第-2.4万约第部分14%；2.4万约第以上部分20%。

约旦居民源于国内资金或存款的境外收入所得的税率10%，且无任何抵扣。

（4）代扣代缴：居民公司所支付的佣金、薪金，代扣代缴率5%；大于1000约第的中奖及彩票所得，代扣代缴率15%，且扣缴金额为最终所得税。

（5）抵扣项目：对来源于境外所得已征收的外国所得税（有避免双重征税协定的除外），证券交易利润，应付/已付利息，银行及保险公司赔付，坏账，固定资产贬值，无形资产摊销，已付税费，雇员成本（医疗、交通、卫生、保险、培训等）。

3. 印花税：执行2001年20号法案《印花税法》。

与私有企业签订合同额的0.3%，与政府部门或国有企业签订合同额的0.6%。

4. 房地产税：按评估年度租赁价值的15%征收。

5. 关税：采用协调商品名称和编码制度(HS)进行关税分类，实行单一税制，以从价税为主。

约旦自大多数进口国进口货物均享有最惠国关税待遇，适用最惠国关税税率0%-30%，2014年约旦最惠国简单平均适用关税税率为10.2%。

2015年，约旦的适用最惠国关税表共有6,767个税则号列，其中约33.7%的农产品及56.4%的非农产品免征关税。

6. 社会保障税：由企业代扣代缴，以雇员薪水为缴费基数，雇主的缴费率为14.25%，雇员的缴费率为7.5%。

社会保障税每月最高扣缴标准为3084约第。

（二）税收优惠情况1. 投资法相关税收优惠约旦执行2014年30号法案《投资法》，对特定行业和特定区域实行税费减免。

但此法案不适用于亚喀巴经济特区。

在经济开发区和自贸区外实行行业性税收优惠，具体包括：（1）对农业和家畜，医院和特殊医疗中心，酒店和旅游设施，娱乐和旅游娱乐设施，呼叫中心，科研中心和实验室，艺术和传媒，会议和展览中心，油气水管道运输配，海运、空运和铁路运输等行业免征关税，增值税税率0%。

（2）部分欠发达区域享受应纳所得税减免25%-75%。

在经济开发区内实行区域性税收优惠，具体包括：（1）区内企业(除银行、电信、金融代理、运输、保险、发电和电力运输、水气油输送等行业外)，所得税率为5%。

（2）企业自用于生产的产品和服务，增值税率为0%；销售并用于区内消费的产品和服务，增值税率为7%。

区外企业向区内企业销售产品或服务可以要求退税。

（3）用于投资项目的固定资产进口时免征关税和相关费用，包括：原料、机器设备及其零配件、建材。

在自贸区内实行区域性税收优惠，具体包括：（1）区内部分企业免所得税，包括：出口及转口贸易企业、向区内销售商品或提供服务等。

（2）区内非约旦籍雇员薪金所得免所得税。

（3）企业自用于生产的产品和服务，增值税率为0%；销售并用于区内消费的产品和服务，增值税率为0%。

区外企业向区内企业销售产品或服务可以要求退税。

（4）区内企业向国外出口货物免关税和所有税费；进口原料、机器设备及其零配件、建材免关税和所有税费。

2. 亚喀巴经济特区税收优惠约旦于1994年成立亚喀巴经济特区，目前执行2000年32号法案《亚喀巴经济特区法》。

（1）增值税。

区内使用增值税率7%。

（2）所得税。

区内注册企业所得税率5%。

（3）关税。

亚喀巴经济特区除13种非免税商品及烟酒外，其余商品免征进口关税及进口增值税。

非免税商品关税税率为7% ，烟酒税率为165%。

（4）印花税。

私有企业之间签订合同免税，与政府部门或国有企业签订合同税率为合同额的0.15%。

（三）税收协定签订情况截至目前，约旦已与阿尔及利亚、阿塞拜疆、巴林、保加利亚、加拿大、克罗地亚、捷克共和国、埃及、法国、印度、印度尼西亚、伊朗、伊拉克、意大利、韩国、科威特、黎巴嫩、利比亚、马来西亚、马耳他、摩洛哥、荷兰、巴基斯坦、巴勒斯坦、波兰、卡塔尔、罗马尼亚、沙特阿拉伯、苏丹、叙利亚、突尼斯、土耳其、乌克兰、阿联酋、英国和也门等36国签署了避免双重征税协定（DTAs）。

约旦没有与中国签订避免双重征税协定，也不是经合组织“税收透明与信息交换”全球论坛成员国。

三、约旦税务机构和税款缴纳（一）税务机构设置约旦财政部（MOF）负责就财税法律提出意见建议、分析财税收入形势、开展税收政策和程序评估、承担印花税的征收，下设有专门的印花税处和税收分析处。

海关总署（JCD）负责关税的征收。

所得与增值税总局（ISTD，以下简称税务总局）负责所得税和增值税的征收。

税务总局是约旦税收征管的主要机构，直接隶属于财政大臣，总局局长下设行政事务助理、财务及管理助理、计划发展和纳税服务助理。

税务总局约有员工1500人，主要集中在安曼税务总部和各呼叫中心。

具体机构设置见下图。

图5：约旦税务总局机构图数据来源：约旦税务总局（二）税款缴纳期限和方式1. 增值税申报征收期限：适用普通税率的应税产品或劳务自销售或发生起的2个月内，适用特殊税率的应税产品或劳务自销售或发生起的1个月内。

出口退税期限3个月。

2. 所得税申报征收期限：所得税基于自然年计算，申报征收期限为次年4月之前。

3. 税款缴纳方式主要为税务所前台缴纳，通过现金、支票或转账方式完成。

约旦税务总局于2005年开始探索电子税务平台，电子税务平台实现了电子申报、远程税法协助和税法培训等功能。

但是，电子税务平台的功能有限，使用者比例也不高。

约旦企业的涉税业务大多委托审计师事务所办理，税款缴纳多集中在首都安曼上门办理，个人税收主要由雇员单位代扣代缴。

四、投资经营相关税收建议（一）选准注册地点，充分利用税收优惠约旦的税收优惠主要按行业、税目和地域实行减免。

目前约旦设立有多个经济开发区和自贸区，提供不同程度的税收优惠，选准经营行业和注册地点，将有助于企业充分利用税收优惠。

同时，约旦主要中资企业都经由约旦投资委招商引资并签订相关前期合同，合理确定合同内税收相关条款，将为企业后期经营和缴税提供有利条件。

（二）了解政策变化，及时调整经营行为约旦税收政策多变，税率调整频繁，2010年至今，约旦内阁改组7次，每次内阁改组后，往往调整相关税收制度，导致税率和征管流程变化频繁，纳税人无所适从，不仅对税收和财政收入带来了较大影响，还直接影响着投资贸易走向和政治安定。

中资企业和项目应密切跟踪当地政策变化，加强应对，及时调整经营行为，避免因税收政策和征管流程调整带来的损失。

（三）依靠专业人士，合理做好税收筹划受经济社会发展程度制约，约旦税务机关法律执行能力弱、征管效率低、征收手段单一，办税便利程度低。

建议中资企业和项目聘请当地税务师、会计师、审计师和律师处理税务事宜，充分利用约旦已有的避免双重征税协定，合理开展税收筹划。

参考资料：1.The Amended General Sales Tax Law of 2009，Jordan2.Investment Law of 2014，Jordan3.Income Tax Law of 2014，Jordan4.Aqaba Special Economic Zone Law for the Year 2000，Jordan5.Deloitte,《International Tax Jordan Highlights 2017》6.Economic & Social Council, Jordan(2014)《Tax Evation in Jordan: Causes, Means, & Size》7.Jordan Fiscal Reform Project （2013）《Evaluating Tax Expenditures In Jordan》8.Jordan PKF Tax Guide 2015/20169.World Bank Group,《Doing Business 2018, Jordan》10.约旦税务总局, FRPⅡ-(2013)《Tax System Benchmarking Review》11.约旦统计局，Jordan In Figure 201612.约旦统计局，Jordan Statistical Yearbook 2016。